正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財會[2015]3號”文件規(guī)定，本文件全文廢止或失效。

國務院各部委、各直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，中央企業(yè)集團公司：

　　為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)等事項的會計核算及相關信息披露，提高會計信息質(zhì)量，我們制定了《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則——借款費用》和《企業(yè)會計準則——租賃》等3項準則，修訂了《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會計準則——債務重組》、《企業(yè)會計準則——投資》、《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》和《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》等5項準則?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請布置有關企業(yè)從2001年1月1日起執(zhí)行?！镀髽I(yè)會計準則——借款費用》、《企業(yè)會計準則——租賃》、《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會計準則——債務重組》、《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》、《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》等6項準則在所有企業(yè)施行?！镀髽I(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則——投資》等兩項準則暫在股份有限公司施行，鼓勵其他企業(yè)先行施行；但國有企業(yè)有意先行施行這兩項準則的，應提出申請，待報經(jīng)同級財政部門批準后施行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。

　　附件：一、企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)

　　二、企業(yè)會計準則——借款費用

　　三、企業(yè)會計準則——租賃

　　四、企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表

　　五、企業(yè)會計準則——債務重組

　　六、企業(yè)會計準則——投資

　　七、企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

　　八、企業(yè)會計準則——非貨幣性交易

　　附件一：企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)

　　引 言

　　1.本準則規(guī)范無形資產(chǎn)的會計核算和相關信息的披露。

　　2.本準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽。

　　定義

　　3.本準則使用的下列術語，其定義為：無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。

　　確認

　　4.無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：

　?。?）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　?。?）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　5.企業(yè)應能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，比如，企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的法定所有權，或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關權利受到法律的保護。

　　6.在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時，企業(yè)管理部門應對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出穩(wěn)健的估計。

　　7.企業(yè)自創(chuàng)商譽不能加以確認。

　　計量

　　8.購入的無形資產(chǎn)，應以實際支付的價款作為入賬價值。

　　9.通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定。

　　10.投資者投入的無形資產(chǎn)，應以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。

　　11.通過債務重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按《企業(yè)會計準則——債務重組》的規(guī)定確定。

　　12.接受捐贈的無形資產(chǎn)，其入賬價值應分別以下情況確定：

　?。?）捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；

　?。?）捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。

　　13.自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。

　　后續(xù)支出

　　14.無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時確認為當期費用。

　　攤銷

　　15.無形資產(chǎn)的成本，應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

　　如果預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

　?。?）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限；

　?。?）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過有效年限；

　　（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。

　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應超過10年。

　　減值

　　16.企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如發(fā)現(xiàn)以下一種或數(shù)種情況，應對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備：

　?。?）該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；

　　（2）該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢復；

　?。?）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。

　　本準則所稱可收回金額是指以下兩項金額中的較大者：

　?。?）無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關稅費后的余額；

　?。?）預期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　17.只有表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，企業(yè)才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。

　　處置和報廢

　　18.企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　19.企業(yè)出租無形資產(chǎn)時，所取得租金應按《企業(yè)會計準則——收入》的規(guī)定予以確認；同時，還應確認相關費用。

　　20.當無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情形主要包括：

　　（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

　?。?）該無形資產(chǎn)不再受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　21.企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)時，應將相關的土地使用權予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時，將土地使用權的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。

　　披露

　　22.企業(yè)應當披露下列與無形資產(chǎn)有關的信息：

　?。?）各類元形資產(chǎn)的攤銷年限；

　?。?）各類無形資產(chǎn)當期期初和期末賬面余額。變動情況及其原因；

　?。?）當期確認的無形資產(chǎn)減值準備。

　　23.對于土地使用權，除按本準則第22條的規(guī)定進行披露外，還應披露該土地使用權的取得方式和取得成本。

　　銜接辦法

　　24.對于本準則施行之日以前取得的無形資產(chǎn)，除減值準備的提取應追溯調(diào)整外，其余不作追溯調(diào)整。

　　附 則

　　25.本準則自2001年1月1日起施行。

　　附件二：企業(yè)會計準則——借款費用

　　引 言

　　1.本準則規(guī)范借款費用的會計核算和相關信息的披露。

　　2.本準則不涉及：

　?。?）與融資租賃有關的融資費用；

　　（2）房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。

　　定 義

　　3.本準則使用的下列術語，其定義為：

　?。?）借款費用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額；

　?。?）專門借款，指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。

　　確 認

　　4.因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合本準則規(guī)定的資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應當于發(fā)生當期確認為費用。

　　5.因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以于發(fā)生當期確認為費用。

　　因安排其他借款而發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用。

　　開始資本化

　　6.以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：

　?。?）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

　?。?）借款費用已經(jīng)發(fā)生；

　?。?）為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

　　7.資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。

　　資本化金額的確定

　　8.在應予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：第一會計期間利息的資本金額＝至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權平均數(shù)×資本化率9.累計支出加權平均數(shù)按如下公式計算：累計支出加權平均數(shù)＝∑[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)]為簡化計算，也可以以月數(shù)作為計算累計支出加權平均數(shù)的權數(shù)。

　　10.資本化率按下列原則確定：

　　（1）為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；

　　（2）為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率按如下公式計算：加權平均利率＝專門借款當期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權平均數(shù)×100%其中，“專門借款本金加權平均數(shù)”按如下公式計算：專門借款本金加權平均數(shù)＝∑[每筆專門借款本金×每筆借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)]為簡化計算，也可以以月數(shù)作為計算專門借款本金加權平均數(shù)的權數(shù)。

　　11.如果專門借款存在折價或溢價，還應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應調(diào)整。折價或溢價的攤銷，可以采用實際利率法，也可以采用直線法。

　　12.在應予資本化的每一會計期間，利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。

　　13.如果專門借款為外幣借款，則在應予資本化的每一會計期間，匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。

　　暫停資本化

　　14.如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。但如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。

　　停止資本化

　　15.當所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生當期確認為費用。

　　16.所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個方面進行判斷：

　?。?）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；

　?。?）所購建的固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；

　　（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

　　如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)。

　　17.如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則應當停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化。如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

　　披 露

　　18.企業(yè)應當披露下列與借款費用有關的信息：

　?。?）當期資本化的借款費用金額；

　?。?）當期用于確定資本化金額的資本化率。

　　銜接辦法

　　19.對于本準則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的借款費用，所采用的借款費用會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的，不作追溯調(diào)整；對于本準則施行之日以后發(fā)生的借款費用，應當按照本準則的規(guī)定進行會計處理。

　　附則

　　20.本準則自2001年1月1日起施行。

　　附件三：企業(yè)會計準則——租賃

　　引 言

　　1.本準則規(guī)范承租入和出租人對融資租賃和經(jīng)營租賃的會計核算和相關信息的披露。

　　2.本準則不涉及：

　　（1）開采或使用石油、天然氣、林木、金屬及其他礦產(chǎn)等自然資源的租賃協(xié)議；

　?。?）土地使用權的租賃協(xié)議；

　?。?）電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權等項目的許可使用協(xié)議。

　　定義

　　3.本準則所使用的下列術語，其定義為：

　?。?）租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。

　?。?）租賃期，指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。

　　如果承租人有權選擇繼續(xù)租賃該資產(chǎn)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則不論是否再支付租金，續(xù)租期應當包括在租賃期內(nèi)；如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則租賃期最長不得超過自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權行使之日止的期間。

　　（3）不可撤銷租賃，指只在以下一種或數(shù)種情況下才可撤銷的租賃：①發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項；②經(jīng)出租人同意；③承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；④承租人支付了一筆足夠大的額外款項。

　?。?）擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。

　?。?）未擔保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。

　　租賃的分類

　　4.承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

　　企業(yè)應當將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主（即出租人）向賣主（即承租人）支付第一筆款項之日。

　　5.融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

　　上述與資產(chǎn)所有權有關的風險是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權有關的報酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益等。

　　6.經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。

　　7.企業(yè)在對租賃進行分類時，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應當認定為融資租賃：

　　（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人。

　?。?）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。

　　（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。

　?。?）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。

　　本準則所稱最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則購買價格也應當包括在內(nèi)?；蛴凶饨鹗侵福痤~不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

　　本準則所稱最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。

　?。?）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

　　承租人的會計處理融資租賃8.在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應付款。

　　9.承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應當采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

　　上述租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。

　　10.在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。

　　11.未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。

　　12.承租人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。

　　13.計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應當采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　14.或有租金應當在實際發(fā)生時確認為當期費