正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財(cái)會(huì)[2015]3號(hào)”文件規(guī)定，本文件全文廢止或失效。

　　為了推動(dòng)科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，規(guī)范和加強(qiáng)科技企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，現(xiàn)就科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題通知如下：

　　一、本通知所指科技企業(yè)，是指經(jīng)各級(jí)科委認(rèn)定的科技開發(fā)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。

　　二、科技企業(yè)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，并參照本通知作相應(yīng)補(bǔ)充（見附件）。

　　三、科技企業(yè)會(huì)計(jì)核算涉及商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度等其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行補(bǔ)充。

　　四、本通知自1993年7月1日起執(zhí)行。

　　附件：科技企業(yè)新增會(huì)計(jì)科目使用說明

　　附件：

科技企業(yè)新增會(huì)計(jì)科目使用說明

　　第238號(hào)科目風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備

　　一、本科目核算企業(yè)從成本中提取的科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。由企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要確定提取標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

　　二、企業(yè)提取科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　三、企業(yè)的科技開發(fā)項(xiàng)目失敗，或無形資產(chǎn)提前注銷，經(jīng)過規(guī)定程序核準(zhǔn)，按失敗項(xiàng)目的支出額或未抵償支出的差額及注銷額，借記本科目，貸記“科技開發(fā)成本”、“無形資產(chǎn)”科目。

　　企業(yè)提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備如果不足抵償實(shí)際發(fā)生的應(yīng)沖銷額時(shí)，未沖銷額，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“科技開發(fā)成本”科目，再分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。

　　四、本科目貸方余額，反映企業(yè)已提取但尚未沖銷的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

　　第406號(hào)科目　科技開發(fā)成本

　　一、本科目核算企業(yè)的研究開發(fā)、中間產(chǎn)品試驗(yàn)部門所發(fā)生的費(fèi)用。其中屬于直接材料、直接人工等直接費(fèi)用，直接記入各有關(guān)科技開發(fā)項(xiàng)目成本。所發(fā)生的除直接費(fèi)用以外的間接費(fèi)用，先在本科目（其他費(fèi)用）明細(xì)科目歸集，月終再分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科技項(xiàng)目中去，以計(jì)算各科技項(xiàng)目的實(shí)際成本。企業(yè)對(duì)外提供技術(shù)服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用，數(shù)額較小，業(yè)務(wù)不多時(shí)，可在本科目核算。業(yè)務(wù)較多或數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)在“407技術(shù)服務(wù)成本”科目核算。

　　二、企業(yè)科技開發(fā)部門耗用材料時(shí)，借記本科目（××項(xiàng)目），貸記“原材料”等科目。分?jǐn)側(cè)藛T工資時(shí)，借記本科目（××項(xiàng)目），貸記“應(yīng)付工資”科目。支付、計(jì)提、分配應(yīng)由本科目核算的其他費(fèi)用時(shí)，借記本科目（其他費(fèi)用），貸記有關(guān)科目。月終將本科目歸集的其他費(fèi)用分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科技開發(fā)項(xiàng)目中去，借記本科目（××項(xiàng)目），貸記本科目（其他費(fèi)用）。

　　三、企業(yè)對(duì)其完成的技術(shù)成果，其中準(zhǔn)備外銷的，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)成品——技術(shù)產(chǎn)品”科目，貸記本科目（××項(xiàng)目）；企業(yè)留作自用的，按實(shí)際成本借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（××項(xiàng)目）；確定為損失的，按實(shí)際成本，借記“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)科技開發(fā)部門在產(chǎn)品成本。

　　五、本科目應(yīng)按科技開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并設(shè)置“其他費(fèi)用”明細(xì)科目。

　　第407號(hào)科目　技術(shù)服務(wù)成本

　　一、本科目核算企業(yè)對(duì)外提供技術(shù)服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。技術(shù)服務(wù)包括計(jì)算機(jī)房的裝修、各類設(shè)備的安裝調(diào)試、技術(shù)咨詢服務(wù)、其他技術(shù)服務(wù)等。企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按服務(wù)項(xiàng)目和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。服務(wù)項(xiàng)目根據(jù)類別和結(jié)算辦法確定。其成本項(xiàng)目一般應(yīng)包括：?。?）人工費(fèi)；（2）材料費(fèi)；（3）機(jī)械使用費(fèi)；（4）其他直接費(fèi)；（5）間接費(fèi)用。其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接記入技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目成本，間接費(fèi)用先在本科目（間接費(fèi)用）明細(xì)科目核算，月末再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)的服務(wù)項(xiàng)目成本。

　　二、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”、“銀行存款”等科目。

　　三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)技術(shù)服務(wù)合同確定的價(jià)款結(jié)算辦法，按期結(jié)算已完工程或工作的成本。采用按月結(jié)算價(jià)款辦法的服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)按月結(jié)算已完工程或工作的實(shí)際成本，借記“銷售成本──技術(shù)服務(wù)結(jié)算成本”科目，貸記本科目；采用項(xiàng)目完成后一次結(jié)算或分期結(jié)算價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)按合同確定的結(jié)算期結(jié)算已完項(xiàng)目的成本，借記“銷售成本──技術(shù)服務(wù)結(jié)算成本”科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未完成和未辦理結(jié)算的技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目成本。

　　五、本科目應(yīng)按技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目。

　　第502號(hào)科目　銷售成本

　　一、本科目核算企業(yè)銷售產(chǎn)成品，提供勞務(wù)，以及提供技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目等所應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本。技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，實(shí)行合同完成后一次結(jié)算的辦法時(shí)，其本期已結(jié)算工程或工作的成本，是指合同執(zhí)行期間發(fā)生的累計(jì)合同工程或工作的成本；實(shí)行按月或分段結(jié)算辦法的合同工程或工作，其本期已結(jié)算工程或工作的成本，應(yīng)根據(jù)期末結(jié)算工程或工作的累計(jì)成本，減期末未完工程或工作成本進(jìn)行計(jì)算。未完工程或工作成本是指期末尚未輸價(jià)款結(jié)算的工程或工作的成本，可采用“估量法”或“估價(jià)法”計(jì)算確定。

　　二、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記本科目（產(chǎn)品銷售成本、技術(shù)服務(wù)結(jié)算成本等），貸記“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”、“技術(shù)服務(wù)成本”等科目。

　　銷售退回的產(chǎn)成品，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回的產(chǎn)品成本，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記本科目。

　　三、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　四、本科目應(yīng)按銷售成本類別設(shè)置“產(chǎn)品銷售成本”、“技術(shù)服務(wù)結(jié)算成本”等明細(xì)科目。

　　第505號(hào)科目　技術(shù)收入

　　一、本科目核算企業(yè)對(duì)外提供技術(shù)產(chǎn)品、技術(shù)服務(wù)等所取得的收入。

　　二、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的技術(shù)收入，收到貨幣資金時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；收到商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目；尚未收到款項(xiàng)和商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。企業(yè)的技術(shù)服務(wù)收入，應(yīng)根據(jù)合同于其實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入賬：

　　1.實(shí)行合同完成后一次結(jié)算價(jià)款辦法的工程或工作合同，應(yīng)于合同完成，承包企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。

　　2.實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，完成后清算辦法的工程或工作合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收入的實(shí)現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程或工作價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為承包合同已完成部分的收入實(shí)現(xiàn)，本期收入額，為月終結(jié)算的已完工程或工作價(jià)款金額。

　　3.實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度，分次確認(rèn)已完工程收入的實(shí)現(xiàn)。即：應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期已結(jié)算的分段工程價(jià)款金額。

　　4.實(shí)行其他結(jié)算方式的工程或工作合同，其合同收入應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，在與發(fā)包單位結(jié)算工程或工程價(jià)款時(shí)，確認(rèn)為收入一次或分次實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期結(jié)算的已完工程或工作價(jià)款，或?yàn)楹贤瓿珊笠淮谓Y(jié)算的全部合同價(jià)款。

　　三、期末結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，借記本科目，貸記“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　四、本科目按技術(shù)收入種類設(shè)置明細(xì)賬。