一、本準則不規(guī)范商譽的處理

　　本準則第三條規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)主要包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

　　商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，本準則不予規(guī)范。

　　二、研究階段與開發(fā)階段

　　本準則對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況予以判斷。

　?。ㄒ唬┭芯侩A段研究階段，是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調(diào)查，研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

　　比如，意于獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。

　?。ǘ╅_發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當已完成研究階段的工作，在很大程度上已具備形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。

　　比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營，新的或經(jīng)改造的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等，均屬于開發(fā)活動。

　　三、開發(fā)支出的資本化

　　根據(jù)本準則第八條和第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬┩瓿稍摕o形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

　　判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術條件等已經(jīng)具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設計規(guī)劃書中的功能、特征和技術所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。

　　（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

　　企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。

　?。ㄈo形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。

　　無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益的流入，或能夠證明市場上存在對該類無形資產(chǎn)的需求。

　?。ㄋ模┯凶銐虻募夹g、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

　　企業(yè)能夠證明無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。比如，企業(yè)自有資金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金的聲明等。

　　（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當能夠單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等能夠對象化；同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出能夠按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配。研發(fā)支出無法明確分配的，應當計入當期損益，不計入開發(fā)活動的成本。

　　四、估計無形資產(chǎn)使用壽命應當考慮的相關因素

　　本準則第十七條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。

　　（一）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權利或是其他法定權利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。

　　來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關專家進行論證等。

　　按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　?。ǘ┢髽I(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命通常應當考慮的因素。

　　1.該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；

　　2.技術、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；

　　3.以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品（或服務）的市場需求情況；

　　4.現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；

　　5.為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益能力的預期維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力；

　　6.對該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；

　　7.與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性等。

　　五、無形資產(chǎn)的攤銷

　　根據(jù)本準則第十七條的規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本。

　　六、土地使用權的處理

　　企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權的用途、用于出租或增值目的時，應當將其轉為投資性房地產(chǎn)。

　　在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物應當分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

　?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

　?。ǘ┢髽I(yè)外購的房屋建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第4 號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定進行處理。