一、生物資產(chǎn)與收獲時點的農(nóng)產(chǎn)品

　　本準則所稱農(nóng)業(yè)，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。

　　有生命的動物和植物具有生物轉(zhuǎn)化的能力，這種能力導致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化，通常表現(xiàn)為生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖等。生物資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，隨其出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷變化。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的目的，就是增強生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化能力，最終獲得更多的符合市場需要的農(nóng)產(chǎn)品。

　　農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當其附在生物資產(chǎn)上時，構(gòu)成生物資產(chǎn)的一部分。根據(jù)本準則第二十三條和二十四條規(guī)定，收獲時點的農(nóng)產(chǎn)品的成本，應(yīng)當采用規(guī)定的方法，從消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出，確認為收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本。

　　收獲的農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)這一母體分離開始，不再具有生命和生物轉(zhuǎn)化能力、或者其生命或生物轉(zhuǎn)化能力受到限制，應(yīng)當作為存貨處理，比如，從用材林中采伐的木材、奶牛產(chǎn)出的牛奶、綿羊產(chǎn)出的羊毛、肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、從果樹上采摘的水果，等等。

　　二、林木類消耗性生物資產(chǎn)的資本化

　　（一）郁閉及郁閉度郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達0.20 以上（含0.20）。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指標，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，完全覆蓋地面為1.根據(jù)聯(lián)合國糧農(nóng)組織規(guī)定，郁閉度達0.20 以上（含0.20）

　　的為郁閉林（其中一般以0.20-0.69 為中度郁閉，0.70 以上為密郁閉）；0.20 以下（不含0.20）的為疏林（即未郁閉林）。

　　不同林種、不同林分等對郁閉度指標的要求有所不同，比如，生產(chǎn)纖維原料的工業(yè)原材料林、以降低雨水沖刷為主要目標的水土保持林一般要求郁閉度相對較高；以培育珍貴大徑材為主要目標的林木一般要求郁閉度相對較低。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，確定林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達到郁閉。

　　（二）消耗性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予資本化，郁閉后的相關(guān)支出計入當期費用郁閉是判斷消耗性生物資產(chǎn)相關(guān)支出（包括借款費用）資本化或者費用化的時點。

　　郁閉之前的林木類消耗性生物資產(chǎn)處在培植階段，需要發(fā)生較多的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費相關(guān)支出，這些支出應(yīng)當予以資本化計入林木成本；郁閉之后的林木類消耗性生物資產(chǎn)基本上可以比較穩(wěn)定地成活，一般只需要發(fā)生較少的管護費用，應(yīng)當計入當期費用。

　　因擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而進行補植所發(fā)生的支出，應(yīng)當予以資本化。

　　三、消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值跡象

　　根據(jù)本準則第二十一條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了對消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明上述生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提消耗性生物資產(chǎn)跌價準備或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備。

　?。ㄒ唬┥鲜錾镔Y產(chǎn)存在下列情形之一的，通常表明該生物資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價值：

　　1.因遭受火災、旱災、水災、凍災、臺風、冰雹等自然災害，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生實體損壞，影響該資產(chǎn)的進一步生長或生產(chǎn)，從而降低其產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力；

　　2.因遭受病蟲害或者瘋牛病、禽流感、口蹄疫等動物疫病侵襲，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格大幅度持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

　　3.因消費者偏好改變而使企業(yè)的消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品的市場需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；

　　4.因企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如動植物檢驗檢疫標準等發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，導致消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格逐漸下跌；

　　5.其他足以證明消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　?。ǘ┥鲜錾镔Y產(chǎn)存在下列情形之一的，通常表明該生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額為零：

　　1.因遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲，造成死亡或即將死亡、且無出售轉(zhuǎn)讓價值的消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

　　2.因動植物檢驗檢疫標準等發(fā)生重大改變，而被禁止出售轉(zhuǎn)讓的消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，如發(fā)生禽流感等動物疫病后，國家禁止出售轉(zhuǎn)讓禽類動物等；

　　3.其他足以證明已無使用價值、出售轉(zhuǎn)讓價值的消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

　　四、天然起源的生物資產(chǎn)成本

　　天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠擁有或者控制時，才能予以確認。

　　企業(yè)擁有或控制的天然起源的生物資產(chǎn)，通常并未進行相關(guān)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，主要通過政府補助的方式取得，如政府向企業(yè)無償劃撥天然林等；或者政府向企業(yè)無償劃撥土地、河流湖泊使用權(quán)從而使企業(yè)間接取得天然生長的天然林、水生動植物等。

　　根據(jù)本準則第十三條規(guī)定，天然起源的生物資產(chǎn)的公允價值無法可靠地取得，應(yīng)當按照名義金額確定該生物資產(chǎn)的成本，同時計入當期損益，名義金額為1 元。

　　五、生物資產(chǎn)的計量

　　根據(jù)本準則規(guī)定，生物資產(chǎn)通常按照成本計量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。采用公允價值計量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當同時滿足以下兩個條件：

　　一是生物資產(chǎn)有活躍的交易市場，該生物資產(chǎn)能夠在交易市場中直接交易。

　　活躍的交易市場，是指同時具有以下特征的市場：

　?。?）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；

　?。?）可以隨時找到自愿交易的買方和賣方；

　?。?）市場價格的信息是公開的。

　　二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估計。

　　同類或類似，是指生物資產(chǎn)的品種相同、質(zhì)量等級相同或類似、生長時間相同或類似、所處氣候和地理環(huán)境相同或類似。