一、生物資產(chǎn)與收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品

　　本準(zhǔn)則所稱(chēng)農(nóng)業(yè)，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。

　　有生命的動(dòng)物和植物具有生物轉(zhuǎn)化的能力，這種能力導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化，通常表現(xiàn)為生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)和繁殖等。生物資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，隨其出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的目的，就是增強(qiáng)生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化能力，最終獲得更多的符合市場(chǎng)需要的農(nóng)產(chǎn)品。

　　農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當(dāng)其附在生物資產(chǎn)上時(shí)，構(gòu)成生物資產(chǎn)的一部分。根據(jù)本準(zhǔn)則第二十三條和二十四條規(guī)定，收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的成本，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的方法，從消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本。

　　收獲的農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)這一母體分離開(kāi)始，不再具有生命和生物轉(zhuǎn)化能力、或者其生命或生物轉(zhuǎn)化能力受到限制，應(yīng)當(dāng)作為存貨處理，比如，從用材林中采伐的木材、奶牛產(chǎn)出的牛奶、綿羊產(chǎn)出的羊毛、肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、從果樹(shù)上采摘的水果，等等。

　　二、林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的資本化

　　（一）郁閉及郁閉度郁閉通常指林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達(dá)0.20 以上（含0.20）。郁閉度是指森林中喬木樹(shù)冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指標(biāo)，以林地樹(shù)冠垂直投影面積與林地面積之比表示，完全覆蓋地面為1.根據(jù)聯(lián)合國(guó)糧農(nóng)組織規(guī)定，郁閉度達(dá)0.20 以上（含0.20）

　　的為郁閉林（其中一般以0.20-0.69 為中度郁閉，0.70 以上為密郁閉）；0.20 以下（不含0.20）的為疏林（即未郁閉林）。

　　不同林種、不同林分等對(duì)郁閉度指標(biāo)的要求有所不同，比如，生產(chǎn)纖維原料的工業(yè)原材料林、以降低雨水沖刷為主要目標(biāo)的水土保持林一般要求郁閉度相對(duì)較高；以培育珍貴大徑材為主要目標(biāo)的林木一般要求郁閉度相對(duì)較低。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，確定林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達(dá)到郁閉。

　?。ǘ┫男陨镔Y產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予資本化，郁閉后的相關(guān)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用郁閉是判斷消耗性生物資產(chǎn)相關(guān)支出（包括借款費(fèi)用）資本化或者費(fèi)用化的時(shí)點(diǎn)。

　　郁閉之前的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)處在培植階段，需要發(fā)生較多的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)相關(guān)支出，這些支出應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入林木成本；郁閉之后的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)基本上可以比較穩(wěn)定地成活，一般只需要發(fā)生較少的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　因擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而進(jìn)行補(bǔ)植所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

　　三、消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值跡象

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明上述生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　（一）上述生物資產(chǎn)存在下列情形之一的，通常表明該生物資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價(jià)值：

　　1.因遭受火災(zāi)、旱災(zāi)、水災(zāi)、凍災(zāi)、臺(tái)風(fēng)、冰雹等自然災(zāi)害，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生實(shí)體損壞，影響該資產(chǎn)的進(jìn)一步生長(zhǎng)或生產(chǎn)，從而降低其產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力；

　　2.因遭受病蟲(chóng)害或者瘋牛病、禽流感、口蹄疫等動(dòng)物疫病侵襲，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格大幅度持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；

　　3.因消費(fèi)者偏好改變而使企業(yè)的消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

　　4.因企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如動(dòng)植物檢驗(yàn)檢疫標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

　　5.其他足以證明消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　?。ǘ┥鲜錾镔Y產(chǎn)存在下列情形之一的，通常表明該生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額為零：

　　1.因遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲，造成死亡或即將死亡、且無(wú)出售轉(zhuǎn)讓價(jià)值的消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

　　2.因動(dòng)植物檢驗(yàn)檢疫標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)生重大改變，而被禁止出售轉(zhuǎn)讓的消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，如發(fā)生禽流感等動(dòng)物疫病后，國(guó)家禁止出售轉(zhuǎn)讓禽類(lèi)動(dòng)物等；

　　3.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值、出售轉(zhuǎn)讓價(jià)值的消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

　　四、天然起源的生物資產(chǎn)成本

　　天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠擁有或者控制時(shí)，才能予以確認(rèn)。

　　企業(yè)擁有或控制的天然起源的生物資產(chǎn)，通常并未進(jìn)行相關(guān)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，主要通過(guò)政府補(bǔ)助的方式取得，如政府向企業(yè)無(wú)償劃撥天然林等；或者政府向企業(yè)無(wú)償劃撥土地、河流湖泊使用權(quán)從而使企業(yè)間接取得天然生長(zhǎng)的天然林、水生動(dòng)植物等。

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，天然起源的生物資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法可靠地取得，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定該生物資產(chǎn)的成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，名義金額為1 元。

　　五、生物資產(chǎn)的計(jì)量

　　根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)通常按照成本計(jì)量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的除外。采用公允價(jià)值計(jì)量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：

　　一是生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)，該生物資產(chǎn)能夠在交易市場(chǎng)中直接交易。

　　活躍的交易市場(chǎng)，是指同時(shí)具有以下特征的市場(chǎng)：

　?。?）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；

　?。?）可以隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方；

　?。?）市場(chǎng)價(jià)格的信息是公開(kāi)的。

　　二是能夠從交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)。

　　同類(lèi)或類(lèi)似，是指生物資產(chǎn)的品種相同、質(zhì)量等級(jí)相同或類(lèi)似、生長(zhǎng)時(shí)間相同或類(lèi)似、所處氣候和地理環(huán)境相同或類(lèi)似。