一、股份支付的含義

　　本準則第二條規(guī)定，股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。

　　企業(yè)授予職工期權(quán)、認股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具，對職工進行激勵或補償，以換取職工提供的服務(wù)，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但由于股份支付是以權(quán)益工具的公允價值為計量基礎(chǔ)，因此由本準則進行規(guī)范。

　　二、股份支付的處理

　　股份支付的確認和計量，應(yīng)當以真實、完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。

　?。ㄒ唬┦谟枞胀ǔ２蛔鰰嬏幚沓肆⒓纯尚袡?quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付或者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日都不做會計處理。

　　授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中“獲得批準”，是指企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準。

　?。ǘ┑却趦?nèi)每個資產(chǎn)負債表日的處理股份支付在授予后通常不能立即行權(quán)，應(yīng)當履行一定服務(wù)期限或達到一定業(yè)績條件才可行權(quán)。

　　業(yè)績條件分為市場條件和非市場條件。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件、以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平才可行權(quán)的規(guī)定。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。

　　等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整等待期長度，應(yīng)對前期確定的等待期長度進行修改；業(yè)績條件為市場條件的，不應(yīng)因此改變等待期長度。對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，因此只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)。

　　1.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，除權(quán)益結(jié)算的對其他方股份支付外，計入成本費用的金額應(yīng)當按照權(quán)益工具的公允價值計量。

　　對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動；對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。

　　對于存在活躍市場的期權(quán)等授予的權(quán)益工具，應(yīng)當按照活躍市場中的報價確定其公允價值；對于不存在活躍市場的授予的權(quán)益工具，應(yīng)當采用期權(quán)定價模型估算其公允價值，選用的期權(quán)定價模型至少應(yīng)當考慮以下因素：

　?。?）期權(quán)的行權(quán)價格；

　?。?）期權(quán)的有效期；

　?。?）標的股份的現(xiàn)行價格；

　?。?）股價預計波動率；

　?。?）股份的預計股利；

　?。?）期權(quán)有效期內(nèi)的無風險利率。

　　2.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當與實際可行權(quán)數(shù)量一致。

　　根據(jù)預計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益工具在授予日的公允價值，計算截至當期累計應(yīng)確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應(yīng)確認的成本費用金額。

　?。ㄈ┛尚袡?quán)日之后的處理

　　1.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）。如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價），不沖減成本費用。

　　2.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用增加，負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益（公允價值變動損益）。

　　三、回購股份進行職工期權(quán)激勵

　　企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當進行以下處理：

　?。ㄒ唬┗刭徆煞萜髽I(yè)回購股份時，應(yīng)當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。

　?。ǘ┐_認成本費用按照本準則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。

　?。ㄈ┞毠ば袡?quán)企業(yè)應(yīng)按職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積（其他資本公積）中累計的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。