一、企業(yè)年金基金是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體

　　本準(zhǔn)則第二條、第三條規(guī)定，企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。

　　根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益組成，實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理。企業(yè)繳費(fèi)屬于職工薪酬的范圍，其確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》。

　　企業(yè)年金基金作為一種信托財(cái)產(chǎn)，獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固有財(cái)產(chǎn)及其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)存入企業(yè)年金專戶，作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。

　　二、企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人

　　企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人包括：委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)等。

　?。ㄒ唬┪腥耍侵冈O(shè)立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。委托人應(yīng)當(dāng)與受托人簽訂書面合同。

　?。ǘ┦芡腥耍侵甘芡泄芾砥髽I(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會(huì)或符合國(guó)家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)。受托人根據(jù)信托合同，負(fù)責(zé)編報(bào)企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表等。受托人是編報(bào)企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表的法定責(zé)任人。

　?。ㄈ┵~戶管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機(jī)構(gòu)。

　　賬戶管理人根據(jù)賬戶管理合同負(fù)責(zé)建立企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶，記錄企業(yè)、職工繳費(fèi)以及企業(yè)年金基金投資收益情況，計(jì)算企業(yè)年金待遇，提供賬戶查詢和報(bào)告活動(dòng)等。

　?。ㄋ模┩泄苋耍侵甘芡斜９芷髽I(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)。托管人根據(jù)托管合同負(fù)責(zé)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)核算和估值，復(fù)核、審查投資管理人計(jì)算的基金財(cái)產(chǎn)凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表等。

　?。ㄎ澹┩顿Y管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金投資的專業(yè)機(jī)構(gòu)。

　　投資管理人根據(jù)投資管理合同負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投資，及時(shí)與托管人核對(duì)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)處理和估值結(jié)果等。

　　（六）中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指為企業(yè)年金管理提供服務(wù)的投資顧問(wèn)公司、信用評(píng)估公司、精算咨詢公司、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。

　　三、企業(yè)年金基金投資的計(jì)量

　　企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎、分散風(fēng)險(xiǎn)的原則，充分考慮企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的安全性和流動(dòng)性。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資。

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，企業(yè)年金基金投資的公允價(jià)值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

　　初始取得投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的價(jià)款計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值。發(fā)生的交易費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益（交易費(fèi)用）。購(gòu)入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本；實(shí)際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資成本。

　　企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)按日估值，或至少按周進(jìn)行估值。估值日對(duì)投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額作為公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　投資處置時(shí)，應(yīng)在交易日按照賣出投資所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值（買入價(jià)）的差額，確定為投資處置收益。

　　四、企業(yè)年金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧

　　企業(yè)年金基金按規(guī)定向投資管理人支付的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付的金額計(jì)入當(dāng)期損益（投資管理人管理費(fèi)），同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債（應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)）。

　　投資管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按當(dāng)期收取的管理費(fèi)的一定比例提取企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，專項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧損。企業(yè)年金基金取得投資管理人交納的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)入其他收入。

　　五、企業(yè)年金基金的賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)

　?。ㄒ唬┦芡腥恕⑼泄苋?、投資管理人應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄部分設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)科目和賬戶。對(duì)各種交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　（二）企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注。

　　受托人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，定期向委托人提交企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　托管人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期向受托人提交企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表。

　?。ㄈ┢髽I(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表附注，除按本準(zhǔn)則第二十條的規(guī)定進(jìn)行披露外，還應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：

　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，主要包括：會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、會(huì)計(jì)計(jì)量所運(yùn)用的計(jì)量基礎(chǔ)。

　?。?）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。

　　（3）重要報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明，包括：貨幣資金、買入返售證券、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資、其他資產(chǎn)、賣出回購(gòu)證券款、支付受益人待遇、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)、其他應(yīng)付款等。

　?。?）企業(yè)年金基金凈收入，包括本期收入、本期費(fèi)用的構(gòu)成。

　　（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明等。

　?。?）企業(yè)年金基金投資組合情況、風(fēng)險(xiǎn)管理政策等。