一、首次執(zhí)行日采用追溯調(diào)整法有關(guān)項目的處理

　?。ㄒ唬╊A(yù)計的資產(chǎn)棄置費用 根據(jù)本準則第七條規(guī)定，企業(yè)在預(yù)計首次執(zhí)行日前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用時，應(yīng)當滿足預(yù)計負債的確認條件，選擇該項資產(chǎn)初始確認時適用的折現(xiàn)率，以該項預(yù)計負債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計算確認應(yīng)補提的固定資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)折耗），同時調(diào)整期初留存收益。

　　折現(xiàn)率的選擇應(yīng)當考慮貨幣時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素的影響。 預(yù)計棄置費用的范圍，適用《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》等限定的資產(chǎn)范圍。

　?。ǘ┛尚袡?quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付 根據(jù)本準則第十條規(guī)定，授予職工以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當按照權(quán)益工具在授予日的公允價值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加資本公積；授予日的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量。

　　授予職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當按照權(quán)益工具在等待期內(nèi)首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債表日的公允價值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬。上述各資產(chǎn)負債表日的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量。

　　授予其他方的股份支付，在首次執(zhí)行日比照授予職工的股份支付處理。

　?。ㄈ┧枚?根據(jù)本準則第十二條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會計法，改按《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定的資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進行處理。

　　原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費用的，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、負債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)進行比較，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，采用適用的稅率計算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。

　　原采用納稅影響會計法核算所得稅費用的，應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，計算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，同時沖銷遞延稅款余額，根據(jù)上述兩項金額之間的差額調(diào)整期初留存收益。

　　在首次執(zhí)行日，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整期初留存收益。

　　（四）金融工具的分拆

　　根據(jù)本準則第十七條規(guī)定，對于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定應(yīng)從混合工具中分拆的，應(yīng)當在首次執(zhí)行日按其在該日的公允價值，將其從混合工具中分拆并單獨處理。首次執(zhí)行日嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的，應(yīng)當將該混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。

　　企業(yè)發(fā)行的包含負債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，在首次執(zhí)行日按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》進行分拆時，先按該項負債在首次執(zhí)行日的公允價值作為其初始確認金額，再按該項金融工具的賬面價值扣除負債公允價值后的金額，作為權(quán)益成份的初始確認金額。首次執(zhí)行日負債成份的公允價值難以合理確定的，不應(yīng)對該項金融工具進行分拆，仍然作為負債處理。

　　二、首次執(zhí)行日采用未來適用法有關(guān)項目的處理

　　根據(jù)本準則第四條規(guī)定，除本準則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項目外，其他項目不應(yīng)追溯調(diào)整，應(yīng)當自首次執(zhí)行日起采用未來適用法。

　　（一）借款費用

　　對于處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目、處于生產(chǎn)過程中的需要經(jīng)過相當長時間才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機和船舶），以及營造、繁殖需要經(jīng)過相當長時間才能達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的生物資產(chǎn)，首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費用，不應(yīng)追溯調(diào)整。上述尚未完成開發(fā)或尚未完工的各項資產(chǎn)，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費用，符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》規(guī)定的資本化條件的部分，應(yīng)當予以資本化。

　?。ǘ┏^正常信用條件延期付款（或收款）、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)

　　對于首次執(zhí)行日處于收款過程中的采用遞延收款方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，比如采用分期收款方式的銷售，首次執(zhí)行日之前已確認的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，企業(yè)應(yīng)當將尚未確認但符合收入確認條件的合同或協(xié)議剩余價款部分確認為長期應(yīng)收款，按其公允價值確認為營業(yè)收入，兩者的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。在確認收入的同時，應(yīng)當相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，同時確認為未確認融資費用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認定成本并以此為基礎(chǔ)計提折舊，未確認融資費用應(yīng)當在剩余付款期限內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。

　?。ㄈo形資產(chǎn)

　　首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當予以資本化。

　　企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，應(yīng)當以首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定進行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日后應(yīng)當停止攤銷，按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。

　　首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定應(yīng)當單獨確認為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當進行重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，作為土地使用權(quán)的認定成本，按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。

　?。ㄋ模╅_辦費 首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額，應(yīng)當在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認為管理費用。

　?。ㄎ澹┞毠じ＠M 首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費用。

　　三、首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表的列報

　　根據(jù)本準則第二十條和第二十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》、《企業(yè)會計準則第31 號——現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會計準則第32號——中期財務(wù)報告》和《企業(yè)會計準則第33 號——合并財務(wù)報表》等列報準則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，編制首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表。

　?。ㄒ唬┦追葜衅谪攧?wù)報告和首份年度財務(wù)報表

　　1.首份中期財務(wù)報告至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，上年度可比中期的財務(wù)報表也應(yīng)當按照企業(yè)會計準則列報。

　　2.首份年度財務(wù)報表應(yīng)當是一套完整的財務(wù)報表，至少包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。在首份年度財務(wù)報表中，至少應(yīng)當按照企業(yè)會計準則列報上年度全部比較信息。

　　按照企業(yè)會計準則列報全部比較信息的，首次執(zhí)行日是在首份年度財務(wù)報表中按照企業(yè)會計準則列報全部比較信息最早期間的期初。

　　3.母公司執(zhí)行企業(yè)會計準則、但子公司尚未執(zhí)行企業(yè)會計準則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則的規(guī)定調(diào)整子公司的財務(wù)報表。

　　母公司尚未執(zhí)行企業(yè)會計準則的，而子公司已執(zhí)行企業(yè)會計準則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，可以將子公司的財務(wù)報表按照母公司的會計政策進行調(diào)整后合并，也可以將子公司按照企業(yè)會計準則編制的財務(wù)報表直接合并。

　　（二）首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表附注

　　企業(yè)在首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表附注中，應(yīng)當以列表形式詳細披露下列數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程：

　　1.按原會計制度或準則列報的比較報表最早期間的期初所有者權(quán)益，調(diào)整為按企業(yè)會計準則列報的所有者權(quán)益。

　　2.按原會計制度或準則列報的最近年度年末所有者權(quán)益，調(diào)整為按照企業(yè)會計準則列報的所有者權(quán)益。

　　3.按原會計制度或準則列報的最近年度損益，調(diào)整為按照企業(yè)會計準則列報的損益。

　　4.比較中期期末按原會計制度或準則列報的所有者權(quán)益，調(diào)整為按企業(yè)會計準則列報的所有者權(quán)益。

　　5.比較中期按原會計制度或準則列報的損益（可比中期和上年初至可比中期末累計數(shù)），調(diào)整為同一期間按企業(yè)會計準則列報的損益。

　　執(zhí)行企業(yè)會計準則后首份季報（或首份半年報），需要披露上述1 至5 項數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程，其他季度季報（或半年報）只需提供上述4、5 項數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。首份年度財務(wù)報表中只需提供上述1 至3 項數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。