國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為了規(guī)范新聞出版業(yè)的會計(jì)核算，提高新聞出版業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會計(jì)制度》以及國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合新聞出版業(yè)的實(shí)際情況，我部制定了《新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)。于2004年l月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的各新聞出版業(yè)執(zhí)行。新聞出版業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和本辦法時(shí)；不再執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》、《商品流通企業(yè)會計(jì)制度》和《關(guān)于電影、新聞出版企業(yè)執(zhí)行新會計(jì)制度若干問題的規(guī)定的通知》［（93）財(cái)會字第40號］。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋我部。

　　附件：新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦法附件：

　　新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦法一、總說明

　?。ㄒ唬榱私y(tǒng)一規(guī)范新聞出版業(yè)的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映新聞出版業(yè)的會計(jì)信息，有利于新聞出版業(yè)的公平競爭，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會計(jì)制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合新聞出版業(yè)特點(diǎn)及實(shí)際情況，特制定《新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

　　（二）中華人民共和國境內(nèi)從事新聞出版工作（含圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品和電子出版物的出版、發(fā)行、印刷、復(fù)制加工、物資供應(yīng)等活動）的經(jīng)營單位，在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的  同時(shí)，執(zhí)行本辦法。

　?。ㄈ┍巨k法僅對新聞出版業(yè)主營業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法進(jìn)行規(guī)范，由《出版單位會計(jì)核算辦法》、《發(fā)行企業(yè)會計(jì)核算辦法》、《報(bào)業(yè)單位會計(jì)核算辦法》、《印刷、復(fù)制企業(yè)成本核算辦法》和《印刷物資供應(yīng)企業(yè)成本核算辦法》組成。從事圖書、期刊、音像制品、電子出版物、網(wǎng)絡(luò)出版物、投影片（含縮微制品）等出版業(yè)務(wù)的單位（以下簡稱“出版單位”）、發(fā)行企業(yè)、報(bào)業(yè)單位、印刷、復(fù)制企業(yè)、印刷物資供應(yīng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營特點(diǎn)，執(zhí)行相應(yīng)的會計(jì)核算辦法。

　　二、出版單位會計(jì)核算辦法

　　（一）說明

　　1.出版單位在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。出版單位所屬具有法人資格并獨(dú)立核算的下屬單位，在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的會計(jì)核算辦法。

　　2.出版單位內(nèi)部單獨(dú)核算、不具有法人資格的發(fā)行、期刊、印刷等機(jī)構(gòu)，參照執(zhí)行相應(yīng)的會計(jì)核算辦法，并在出版單位統(tǒng)一的會計(jì)賬簿體系之內(nèi)分別設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，按照有關(guān)規(guī)定定期進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對。

　　3.出版單位根據(jù)出版物的特點(diǎn)，可對庫存圖書、期刊、音像制品、電子出版物、投影片（含縮微制品）等的呆滯損失實(shí)行分年核價(jià)、提取提成差價(jià)的辦法。

　　4.出版物經(jīng)審批報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢清單設(shè)置輔助賬。再銷售時(shí)，其收入在“營業(yè)外收入”科目中核算。

　　5.出版單位非獨(dú)立核算的發(fā)行機(jī)構(gòu)經(jīng)銷外版出版物，屬受托代銷商品的，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。屬非受托代銷的，應(yīng)將購進(jìn)出版物視同本版出版物進(jìn)行管理與核算，其中采用售價(jià)核算的，可在“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”等科目中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　6.原在“編錄經(jīng)費(fèi)”科目核算的可以反映單一出版物的費(fèi)用作為出版物的直接成本，在“生產(chǎn)成本——其他直接費(fèi)用”科目核算。

　　不能反映單一出版物的費(fèi)用通過“編錄經(jīng)費(fèi)”科目核算，并按照合理分配方法分配計(jì)入相關(guān)出版物的成本。

　　7.出版單位以提供廣告服務(wù)、專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費(fèi)（含租型）、版權(quán)貿(mào)易為主營業(yè)務(wù)的，其廣告收入、專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費(fèi)收入（含租型收入）、版權(quán)貿(mào)易收入，在“主營業(yè)務(wù)收入”科目中核算；否則，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算。

　　8.出版單位委托有關(guān)單位協(xié)助進(jìn)行出版物的宣傳推廣；可視同委托代銷方式按合同規(guī)定以推銷出版物總定價(jià)（碼洋）的一定比例支付宣傳推廣費(fèi)。

　?。ǘ┭a(bǔ)充會計(jì)科目使用說明

　　1.會計(jì)科目的設(shè)置

　　本辦法在《企業(yè)會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，增設(shè)了“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”、“編錄經(jīng)費(fèi)”等科目，并對“庫存商品”、“產(chǎn)品成本差異”、  “委托代銷商品”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)交款”、“資本公積”、  “生產(chǎn)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“補(bǔ)貼收入”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。

　　2.補(bǔ)充會計(jì)科目的使用說明

　　1243 庫存商品

　　一、本科目應(yīng)按出版物類別、品種分版（印、批、期）次、定價(jià)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。庫房應(yīng)按品種分版（印、批、期）次、定價(jià)設(shè)置實(shí)物明細(xì)卡片，記錄庫存出版物的進(jìn)銷存情況。

　　二、庫存商品的計(jì)價(jià)可采用定價(jià)法（或計(jì)劃成本法，下同）或?qū)嶋H成本法。

　?。ㄒ唬┎捎枚▋r(jià)法核算庫存出版物

　　1.出版物完工入庫時(shí)，按入庫出版物定價(jià)，借記本科目，按實(shí)際生產(chǎn)成本，貸記“生產(chǎn)成本” 科目，按定價(jià)與實(shí)際成本的差額，貸記“產(chǎn)品成本差異”科目。

　　2.采取委托代銷（寄銷）或分期收款銷售方式發(fā)出出版物時(shí)，按發(fā)出出版物定價(jià)，借記“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品成本差異”等科目，貸記本科目“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。

　?。ǘ┎捎脤?shí)際成本法核算庫存出版物

　　1.出版物完工入庫時(shí)，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

　　2.采取委托代銷（寄銷）或分期收款銷售方式發(fā)出出版物時(shí)，按實(shí)際成本；借記“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科  目，貸記本科目。

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。

　　4.單品種銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，可采用移動平均法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等方法確定已銷出版物的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　三、銷售退回出版物的核算

　　（一）采用定價(jià)法核算

　　1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出出版物的退回，借記本科目；貸記  “委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。

　　2.已確認(rèn)收入的銷售出版物的退回，對銷售收入在當(dāng)期已確認(rèn)，但銷售成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)的，借記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目；對于銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)的，還應(yīng)同時(shí)，按退回出版物的定價(jià)，借記本科目、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品成本差異”科目。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的出版物在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。

　?。ǘ┎捎脤?shí)際成本法核算

　　1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出出版物的退回，借記本科目，貸記“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。

　　2.已確認(rèn)收入的銷售出版物的退回，對銷售收入在當(dāng)期已確認(rèn)，但銷售成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)的，借記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目；對于銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)的，還應(yīng)同時(shí)，按退回出版物的成本，借記本科目、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目；貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的出版物在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。

　　1244 產(chǎn)品成本差異

　　一、本科目核算出版單位按定價(jià)法（或計(jì)劃成本法，下同）核算庫存出版物時(shí)，庫存出版物的實(shí)際成本與定價(jià)（或計(jì)劃成本，下同）的差異。

　　二、出版物完工入庫時(shí)，按定價(jià)，借記“庫存商品”科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按定價(jià)與實(shí)際成本的差異，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記本科目；按本期銷售出版物的定價(jià)，貸記“庫存商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。

　　三、本期銷售出版物應(yīng)分?jǐn)偖a(chǎn)品成本差異的計(jì)算公式如下：

　　產(chǎn)品成本差異=本期銷售出版物總定價(jià)×產(chǎn)品成本差異率

　　本期產(chǎn)品成本差異率= （期初產(chǎn)品成本差異+本期產(chǎn)品成本差異貸方發(fā)生額／期初出版物總定價(jià)+本期入庫出版物總定價(jià)）×100%

　　其中，出版物總定價(jià)包括庫存出版物、委托代銷出版物、分期收款銷售發(fā)出出版物的銷售總定價(jià)。

　　四、本科目應(yīng)按庫存出版物的種類或經(jīng)營部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　五、本科目期末貸方余額，反映出版單位庫存出版物、委托代銷出版物和分期收款銷售發(fā)出出版物的實(shí)際成本小于總定價(jià)的差異。

　　1261 委托代銷商品

　　一、本科目按照出版物的品種分版（印、批、期）次、定價(jià)及受托單位分別進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。

　　二、采用定價(jià)法核算委托代銷（寄銷）出版物

　?。ㄒ唬┎捎枚▋r(jià)法核算的，可按“實(shí)洋”和“折扣”設(shè)置明細(xì)科目。

　　（二）出版物發(fā)出時(shí)，按發(fā)出出版物定價(jià)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。

　?。ㄈ┙Y(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月出版物銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、  “產(chǎn)品成本差異”；等科目，貸記本科目。

　　三、采用實(shí)際成本法核算委托代銷（寄銷）出版物

　?。ㄒ唬┏霭嫖锇l(fā)出時(shí)，按發(fā)出出版物實(shí)際成本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。

　　（二）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月出版物銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。

　　1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　一、出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“出版物提成差價(jià)”明細(xì)科目，核算對庫存出版物提取的呆滯損失準(zhǔn)備。

　　二、出版物包括庫存圖書、期刊（雜志）、 音像制品、電子出版物、投影片（含縮微制品）。

　　三、出版單位應(yīng)于每年年度終了，對庫存出版物存貨進(jìn)行全面清查并實(shí)行分年核價(jià)，按規(guī)定的比例提取提成差價(jià)。出版單位首次提取提成差價(jià)時(shí)，借記“管理費(fèi)用——出版物提成差價(jià)”科目，貸記本科目，以后年度末應(yīng)計(jì)提的金額大于本科目的期末余額時(shí)，應(yīng)按差額，借記“管理費(fèi)用——出版物提成差價(jià)” 科目，貸記本科目；應(yīng)提取的金額小于本科目的期末余額時(shí)，應(yīng)沖回差額，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用——出版物提成差價(jià)”科目。

　　四、提成差價(jià)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)：

　?。ㄒ唬┘堎|(zhì)圖書，分三年提取，當(dāng)年出版的不提；前一年出版的，按年末庫存圖書總定價(jià)提取 10%—20%；前二年出版的，按年末庫存圖書總足價(jià)提取20%－30%；前三年及三年以上的，按年末庫存圖書總定價(jià)提取30%—40%.（二）紙質(zhì)期刊（包括年鑒）和掛歷、年畫，當(dāng)年出版的，按年末庫存實(shí)際成本提取。

　　（三）音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），按年末庫存實(shí)際成本的10%—30%提取，如遇上述出版物升級，升級后的原有出版物仍有市場的，保留該出版物庫存實(shí)際成本10%；升級后的原有出版物已無市場的，全部報(bào)廢。

　?。ㄋ模┧懈黝愄岢刹顑r(jià)的累計(jì)提取額不得超過實(shí)際成本。

　　五、出版物經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢時(shí)，在出版物提成差價(jià)中列支。

　?。ㄒ唬┎捎枚▋r(jià)法報(bào)廢核算時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目，。按定價(jià)與實(shí)際成本的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按定價(jià)，貸記“庫存商品”科目。

　　（二）采用實(shí)際成本法報(bào)廢核算時(shí)，借記本科目，貸記“庫存商品” 科目。

　　六、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”科目期末貸方余額，反映出版單位提取的庫存出版物的呆滯損失準(zhǔn)備。

　　2176 其他應(yīng)交款

　　一、出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)”明細(xì)科目，核算出版單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照廣告收入一定比例計(jì)算交納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

　　二、出版單位按廣告收入提取文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目；貸記本科目（文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)）；實(shí)際交納  時(shí)，借記本科目（文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)），貸記“銀行存款”科目。

　　2192 應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本

　　一、本科目核算出版單位期末歸集當(dāng)期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)（出版物已入庫、已發(fā)貨或已銷售），按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，以合同、付印通知單、協(xié)議工價(jià)、市場材料價(jià)、稿酬計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等為計(jì)算依據(jù)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。

　　二、應(yīng)計(jì)入本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)支出，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。

　　根據(jù)真實(shí)性原則的要求，應(yīng)計(jì)的生產(chǎn)成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際成本，不得以應(yīng)計(jì)成本代替實(shí)際成本。

　　三、應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本項(xiàng)目實(shí)際結(jié)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際結(jié)算金額與應(yīng)計(jì)成本的差額對庫存商品或本期銷售成本進(jìn)行調(diào)整。

　?。ㄒ唬┎捎枚▋r(jià)法核算庫存商品時(shí)，按應(yīng)計(jì)成本，借記本科目，按實(shí)際結(jié)算金額與應(yīng)計(jì)成本的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按實(shí)際結(jié)算金額，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ǘ┎捎脤?shí)際成本法核算庫存商品時(shí)，如果相關(guān)出版物尚有庫存，按應(yīng)計(jì)成本，借記本科目，按實(shí)際結(jié)算金額與應(yīng)計(jì)成本的差額，借記“庫存商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，按實(shí)際結(jié)算金額，貸記“銀行存款”等科目；如果出版物已經(jīng)出售完畢，按應(yīng)計(jì)成本，借記本科目，按差額，借記 “主營業(yè)務(wù)成本”科目，按實(shí)際結(jié)算金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、本科目應(yīng)按出版物單一品種、分版（印、批、期）次設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　五、本科目期末貸方余額，反映已計(jì)入生產(chǎn)成本但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。

　　3111 資本公積

　　一、出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“宣傳文化發(fā)展專項(xiàng)資金” 明細(xì)科目，核算出版單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定獲得的宣傳文化發(fā)展專項(xiàng)資金撥款和專項(xiàng)貼息資金。

　　二、出版單位收到財(cái)政部門或主管部門撥付的宣傳文化發(fā)展專項(xiàng)資金撥款和專項(xiàng)貼息資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　4101 生產(chǎn)成本

　　一、本科目應(yīng)按“稿酬及校訂費(fèi)”、“租型費(fèi)用”、“原材料及輔助材料”氣“制版費(fèi)用”、“印裝（制作）費(fèi)用”、“出版損失”、“編錄經(jīng)費(fèi)”、“其他直接費(fèi)用”等項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。其中：

　?。ㄒ唬└宄昙靶Ｓ嗁M(fèi)，是指支付給著者、譯者、校訂者的基本稿酬、印數(shù)稿酬、版稅、額定稿酬等所有報(bào)酬及翻譯文字的校訂費(fèi)用；

　?。ǘ┳庑唾M(fèi)用，是指從境內(nèi)外出版單位租賃型版、本單位  印制發(fā)行而支付給出租型版單位的專有出版權(quán)再許可使用費(fèi)；

　　（三）原材料及輔助材料，是指出版物生產(chǎn)所需的紙張、裝幀用料等原材料以及輔助用料的成本；

　?。ㄋ模┲瓢尜M(fèi)用，是指在出版物的排版、制版以及紙型、膠片、母片、母帶的型版生產(chǎn)過程中支付的各種加工費(fèi)用；

　　（五）印裝（制作）費(fèi)用，是指在出版物生產(chǎn)過程中支付的紙質(zhì)出版物印刷費(fèi)用、裝訂費(fèi)用，音像制品、電子出版物的復(fù)制到錄費(fèi)用、印刷費(fèi)用、包裝費(fèi)用，投影片（含縮微制品）的復(fù)制費(fèi)用和裝幀費(fèi)用等；

　　（六）出版損失；是指生產(chǎn)過程中某種產(chǎn)品尚未完工之前發(fā)現(xiàn)的各種廢品扣除過失人應(yīng)承擔(dān)的賠償或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后的報(bào)廢凈損失，包括由于出版單位的責(zé)任形成的重新生產(chǎn)所支付的原材料、輔助材料及加工、退稿等費(fèi)用，以及非管理原因造成的報(bào)廢損失等；

　?。ㄆ撸┚庝浗?jīng)費(fèi)，是指按照合理的分配方法分配計(jì)入的編錄經(jīng)費(fèi)；

　?。ò耍┢渌苯淤M(fèi)用，是指除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他直接成本，包括選題策劃、開發(fā)、設(shè)計(jì)制圖、編輯加工、專題會議、音像制品和電子出版物的實(shí)驗(yàn)以及各類專項(xiàng)費(fèi)用等。

　　以包印張（件）方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門提供的計(jì)算清單或合理的比例按本科目所設(shè)置的明細(xì)科目分解記入相應(yīng)成本。

　　二、確定成本核算對象時(shí)，圖書應(yīng)按品種分版（印）次核算，期刊按單一品種分期次核算，音像制品、電子出版物及投影片（含縮微制品）按品種分批次核算。

　　三、成本的歸集與分配

　?。ㄒ唬┌l(fā)生書配盤（帶）或盤（帶）配書時(shí)，以有定價(jià)的一方作為成本核算對象，無定價(jià)的一方視為另一方的成本組成部分。書或盤都有定價(jià)的，應(yīng)分別核算。

　?。ǘ┱谥谱鬟^程中的同批（?。┐纬霭嫖镄柙黾又谱鲾?shù)量時(shí)，如果能同批（?。┐沃谱鳎瑧?yīng)當(dāng)將增加的數(shù)量、成本并入本批（?。┐纬霭嫖?；如果不能同批（?。┐沃谱鞯?，應(yīng)按新的批（?。┐魏怂恪?br>
　?。ㄈ┘堎|(zhì)出版物為刊登廣告而加版、加頁的生產(chǎn)成本，可按廣告成本單獨(dú)核算，不計(jì)入生產(chǎn)成本。

　?。ㄋ模┢谀?，出版單位應(yīng)將完工品種的生產(chǎn)成本全部轉(zhuǎn)入庫存商品，不得僅按已售產(chǎn)品或部分生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)。完工出版物品種根據(jù)入庫、發(fā)貨、銷售清單（包含非本社庫和作者包銷）確認(rèn)；紙質(zhì)期刊根據(jù)收到的樣刊確認(rèn)。

　　四、實(shí)際發(fā)生或應(yīng)計(jì)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)盡，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“委托加工物資”、“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”等科目。

　　4106 編錄經(jīng)費(fèi)

　　一、本科目核算出版單位編錄部門所發(fā)生的、無法直接計(jì)入某一種出版物成本的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用、如人員工資、辦公費(fèi)、編錄用品等費(fèi)用。

　　總編輯及總編室、設(shè)計(jì)、校對、繪圖、印制、村料等人員工資、社會保險(xiǎn)、職工福利、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、圖書資料等費(fèi)用作為期問費(fèi)用，應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。

　　二、編錄經(jīng)費(fèi)中能直接確定為某種出版物費(fèi)用的，直接計(jì)入其生產(chǎn)成本Z 不能直接確定為某種出版物費(fèi)用的，按編錄部門歸集分?jǐn)?。期末；歸集當(dāng)期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)按總印張或總定價(jià)、總初版字?jǐn)?shù)、盒數(shù)、總印數(shù)等一種方法或多種方法組合進(jìn)行分配。

　　年度內(nèi)，出版數(shù)量不均衡，也可在本年度的l－11月份（或l－3季度）按計(jì)劃定額分配，全年實(shí)際編錄費(fèi)用減去l－11月份（或1－3季度）累計(jì)已分配數(shù)后的余額，在12月份一次分配完畢。

　　出版單位具體采用何種分配方法，由出版單位自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　三、發(fā)生編錄經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”、“低值易耗品”、“待攤費(fèi)用”等科B.四、期末，在完工產(chǎn)品之間分配編錄經(jīng)費(fèi)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。

　　五、本科目可分別按編錄部門、個(gè)人及費(fèi)用項(xiàng)目等，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　六、編錄經(jīng)費(fèi)按實(shí)際發(fā)生數(shù)分配的，本科目期末應(yīng)無余額；  采用計(jì)劃定額分配的，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，本科目如有余額，并入“存貨”項(xiàng)目。

　　5101 主營業(yè)務(wù)收入

　　一、本科目應(yīng)按品種分版（印、批、期）次、類別進(jìn)行數(shù)量和金額核算。

　　二、出版單位應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)銷售出版物收入實(shí)現(xiàn)，并按已實(shí)現(xiàn)的收入記賬，計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ㄒ唬┏霭鎲挝讳N售出版物的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：

　　1.出版單位已將出版物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方；

　　2.出版單位既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的出版物實(shí)施控制；

　　3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入出版單位：

　　4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

　　銷售出版物的收入應(yīng)按出版單位與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。

　　（二）采取直接收款方式銷售出版物時(shí)。通常以取得索取貨款的憑據(jù)，并將提單交給購買方時(shí)確認(rèn)銷售出版物收入。

　?。ㄈ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀yf于收款方式銷售出版物時(shí)、通常以發(fā)出出版物并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)銷售出版物收入。

　?。ㄋ模┎扇≠d銷和分期收款銷售方式銷售出版物時(shí)，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。

　?。ㄎ澹┎扇∥写N（寄銷）方式銷售出版物時(shí)，分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種情況確認(rèn)收入；

　　1.視同買斷方式，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷出版物的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在交付出版物時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購進(jìn)出版物處理。受托方將出版物售出后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入。

　　2.收取手續(xù)費(fèi)方式，是指受托方根據(jù)所代銷的出版物數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方將出版物銷售后，并向委托方出具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在出版物銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

　?。└接袖N售退回條件的銷售出版物，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果出版單位能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出出版物時(shí)，將估計(jì)不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果出版單位不能合理確定退貨的可能性，則在售出出版物的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

　?。ㄆ撸┎扇☆A(yù)交定金方式銷售出版物時(shí)，以發(fā)出出版物確認(rèn)收入。

　　（八）出口出版物

　　1.采取離岸價(jià)方式銷售出版物時(shí)，以辦妥報(bào)關(guān)、發(fā)運(yùn)手續(xù)，貨物裝上船或飛機(jī)確認(rèn)收入；

　　2.采取到岸價(jià)方式銷售出版物時(shí)，以購買方開據(jù)的收貨憑據(jù)確認(rèn)收入；

　　3.采取代銷（寄銷）方式銷售出版物時(shí)，以收到貨款確認(rèn)收入。

　　三、出版單位對外提供勞務(wù)，其收入按以下規(guī)定確認(rèn)：

　?。ㄒ唬┰谕粫?jì)年度內(nèi)開始并完成。的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　（二）如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比5去確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入c當(dāng)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入出版單位、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時(shí)，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。

　　（三）在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下兩種情況確認(rèn)和計(jì)量：

　　1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

　　2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；

　　3.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

　　四、采取出租型版方式取得專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費(fèi)，以收到貨款或?qū)N售憑單交給承租型版單位時(shí)確認(rèn)出版物銷售收入實(shí)現(xiàn)。

　　專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費(fèi)中包含著譯者版權(quán)收入時(shí)，根據(jù)版權(quán)使用協(xié)議，應(yīng)按扣除著譯者版權(quán)收入后的部分確認(rèn)收入。

　　五、采取刊登廣告方式取得廣告收入 應(yīng)在相關(guān)的廣告刊出或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)收入。出版單位委托廣告公司等中介機(jī)構(gòu)代理廣告業(yè)務(wù)，廣告收入按扣除代理費(fèi)后的金額確認(rèn)收入。

　　六、采取版權(quán)貿(mào)易出口版權(quán)和合作出版境外銷售方式，以收到境外銷售單位支付的款項(xiàng)確認(rèn)出版物銷售收入。

　　七、出版單位根據(jù)應(yīng)確認(rèn)的收入金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記本科目、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

　　八、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　5203 補(bǔ)貼收入

　　一、出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“增值稅返還款”和“其他補(bǔ)貼收入”明細(xì)科目，用于核算出版單位取得的增值稅返還款以及出版物出版補(bǔ)貼等專項(xiàng)補(bǔ)助。

　　二、出版單位取得增值稅返還款和專項(xiàng)補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　?。ㄈ﹫?bào)表項(xiàng)目補(bǔ)充編制說明1.“編錄經(jīng)費(fèi)”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目。

　　2.“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。

　　3.出版單位應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中說明庫存出版物的構(gòu)成及提成差價(jià)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。

　　三、發(fā)行企業(yè)會計(jì)核算辦法

　?。ㄒ唬┱f明

　　1.本辦法對發(fā)行企業(yè)有關(guān)存貨、收入的核算方法作了補(bǔ)充規(guī)定。

　　2.發(fā)行企業(yè)可以采用售價(jià)（或碼價(jià)）核算，也可以采用進(jìn)  價(jià)核算。

　　3.發(fā)行企業(yè)出版物的采購業(yè)務(wù)可以不通過“物資采購”科目核算，直接通過“庫存商品”科目核算。

　　4.發(fā)行企業(yè)包裝物的采購與攤銷業(yè)務(wù)可以不通過“包裝物”科目核算，直接通過“營業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。

　?。ǘ┭a(bǔ)充會計(jì)科目使用說明

　　1.會計(jì)科目的設(shè)置

　　本辦法在《企業(yè)會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，對“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“主營業(yè)務(wù)收入” 等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。

　　2.補(bǔ)充會計(jì)科目的使用說明

　　1243 庫存商品

　　一、本科目核算發(fā)行企業(yè)從供貨方購進(jìn)的出版物的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）、或計(jì)劃成本（或售價(jià)）、或明碼標(biāo)印的定價(jià)（碼價(jià)）。凡所有權(quán)不屬于本企業(yè)的出版物，不在本科目核算。

　　二、本科目可以按照 “期刊”、“教材”、“圖書”、“年（歷）畫”、“音像制品”、“出租商品”等出版物的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、庫存商品采用售價(jià)（或碼價(jià)）核算

　　1.期刊、教材、圖書、年（歷）畫、音像制品的核算

　?。╨）發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物驗(yàn)收入庫時(shí)，借記本科目，貸記  “應(yīng)付賬款”與“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)付賬款”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”等科目。

　　（2）發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物委托外單位代銷，商品發(fā)出時(shí)，借記“委托代銷商品”科目，貸記本科目。

　　（3）期末，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目、“委托代銷商品”等科目。

　　2.出租商品的核算

　?。╨）發(fā)行企業(yè)應(yīng)在“出租商品”明細(xì)科目下，按照“出租、商品售價(jià)（或碼價(jià)）”、“出租商品攤銷”設(shè)置三級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。?）發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物對外出租時(shí)，借記本科目（出租商品售價(jià)或碼價(jià)），貸記本科目、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

　　（3）期末，攤銷出租出版物成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、  “商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目（出租商品攤銷）。

　?。?）出租出版物報(bào)廢時(shí)，按已攤銷的價(jià)值，借記本科目（出租商品攤銷），按未攤銷的價(jià)值，借記“營業(yè)費(fèi)用”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目（出租商品售價(jià)或碼價(jià)）。

　　四、庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算

　　1.期刊、教材、圖書、年（歷）畫、音像制品的核算

　　（l）發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物驗(yàn)收入庫時(shí)，借記本科目，貸記  “應(yīng)付賬款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)付賬款” 等科目。

　　（2）發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物委托外單位代銷，商品發(fā)出時(shí)，借記“委托代銷商品”科目，貸記本科目。

　?。?）期末，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目、“委托代銷商品”等科目。

　　2.出租商品的核算

　　（l）發(fā)行企業(yè)應(yīng)在“出租商品”明細(xì)科目下，按照“出租商品進(jìn)價(jià)”、“出租商品攤銷”設(shè)置三級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。?）發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物對外出租時(shí)，借記本科目（出租商品進(jìn)價(jià)），貸記本科目。

　?。?）期末，攤銷出租出版物成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科出貸記本科目（出租商品攤銷）。

　　（4）出租出版物報(bào)廢時(shí)，按已攤銷的價(jià)值，借記本科目（出租商品攤銷）、按未攤銷的價(jià)值；借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記本科目（出租商品進(jìn)價(jià)）。

　　1244 商品進(jìn)銷差價(jià)

　　一、本科目核算發(fā)行企業(yè)采用售價(jià)（或碼價(jià)）核算的出版物售價(jià)（或碼價(jià)）與進(jìn)價(jià)之間的差額。

　　二、本科目設(shè)置“進(jìn)銷差價(jià)”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。

　　三、發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物驗(yàn)收入庫時(shí)，按出版物的售價(jià)（或碼價(jià)），惜記“庫存商品”科目，按售價(jià)（或碼價(jià)）與含稅進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目（進(jìn)銷差價(jià)），按含稅進(jìn)價(jià)與不含稅進(jìn)   價(jià)的差額，貸記本科目（進(jìn)項(xiàng)稅額），按不含稅進(jìn)價(jià)，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

　　結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目、本科目（進(jìn)銷差價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記“庫存商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”等科目。

　　四、本科目可以按照出版物的種類設(shè)置三級明細(xì)科目。

　　五、本科目的期末貸方余額，反映尚未銷售也尚未攤銷的出版物的進(jìn)銷差價(jià)。

　　1271 受托代銷商品

　　一、本科目核算發(fā)行企業(yè)按照寄銷方式接受外單位委托，代其銷售出版物的進(jìn)價(jià)或售價(jià)（或碼價(jià)）。

　　二、本科目可以按照受托代銷出版物的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。將受托代銷出版物委托外單位代銷，可以按照委托代銷單位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、受托代銷商品的核算

　　1.受托代銷商品采用進(jìn)價(jià)核算

　?。?）發(fā)行企業(yè)收到受托代銷出版物驗(yàn)收入庫時(shí)，按進(jìn)價(jià)，借記本科目（按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目），貸記“代銷商品款”科目。

　?。?）發(fā)行企業(yè)將受托代銷出版物委托外單位代銷，出版物發(fā)出時(shí)，借記本科目（按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目），貸記本科目（按受托代銷出版物類別設(shè)置的二級科目）。

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本” 科目，貸記本科目（按受托代銷出版物類別或委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目）。

　?。?）期末，根據(jù)受托代銷出版物銷售匯總單結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款，借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

　?。?）受托代銷單位向發(fā)行企業(yè)發(fā)生退貨時(shí)，借記本科目（按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目），貸記本科目（按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目）。

　　（6）發(fā)行企業(yè)向委托代銷單位辦理退貨時(shí)，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目（按受托代銷出版物類別設(shè)置的二級明細(xì)科目）。

　　2.受托代銷采用售價(jià)（或碼價(jià)）核算

　　（1）發(fā)行企業(yè)收到受托代銷出版物驗(yàn)收入庫時(shí)，按售價(jià)（或碼價(jià)），借記本科目（按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目），貸記“代銷商品款”科目。

　?。?）發(fā)行企業(yè)將受托代銷出版物委托外單位代銷，出版物發(fā)出時(shí)，借記本科目（按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目）， 貸記本科目（按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目）。

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷售成本時(shí)，惜記“主營業(yè)務(wù)成本”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目（按受托代銷出版物類別或委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目）。

　?。?）期末，根據(jù)受托代銷出版物銷售匯總單結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款，借記“代銷商品款”科目，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“應(yīng)付賬款”科目。

　?。?）委托代銷單位發(fā)生退貨時(shí)，借記本科目（按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目），貸記本科目（按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目）。

　?。?）向委托代銷單位辦理退貨時(shí)，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目（按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目）。

　　四、本科目期末借方余額，反映發(fā)行企業(yè)受托代銷出版物的進(jìn)價(jià)或售價(jià)（碼價(jià)）。

　　5101 主營業(yè)務(wù)收入

　　一、本科目核算發(fā)行企業(yè)在出版物銷售活動中所取得的銷售收入、出租商品收入。托收貨款過程取得付款方滯納金收入不在本科目核算；應(yīng)作為營業(yè)外收入核算。

　　商品銷售收入的確認(rèn)原則，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定。

　　二、本科目可以按照核算內(nèi)容設(shè)置“商品銷售收入”、“出租商品收入”、“銷售折讓”、“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目。

　　三、主營業(yè)務(wù)收入的核算

　?。ㄒ唬┎捎眠M(jìn)價(jià)核算庫存出版物

　　1.實(shí)現(xiàn)出版物銷售收入時(shí)，按實(shí)際售價(jià)，借記“應(yīng)收賬款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”等科目、貸記本科目（商品銷售收入）。

　　2.出租出版物實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，借記“現(xiàn)金” 等科目，貸記本科目（出租商品收入）。

　　3.期末，根據(jù)“商品銷售收入”、“出租商品收入”等明細(xì)科目的本期發(fā)生額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，借記本科目（銷項(xiàng)稅額），貸記“應(yīng)交稅金” 科目。

　?。ǘ┎捎么a價(jià)核算庫存出版物

　　1.實(shí)現(xiàn)出版物銷售收入時(shí)，按實(shí)際售價(jià)，借記“應(yīng)收賬款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”等科目，按碼價(jià)與實(shí)際售價(jià)的差額，借記本科目（銷售折讓），按碼價(jià)，貸記本科目（商品銷售收入）。

　　2.出租出版物實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，借記“現(xiàn)金” 等科目，貸記本科目（出租商品收入）。

　　3.期末，根據(jù)“商品銷售收入”、“出租商品收入”、“銷售折讓” 等明細(xì)科目的本期發(fā)生額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，借記本科目（銷項(xiàng)稅額），貸記“應(yīng)交稅金” 科目。

　　四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　四、報(bào)業(yè)單位會計(jì)核算辦法

　　（一）說明

　　1.報(bào)業(yè)集團(tuán)、報(bào)社（以下簡稱“報(bào)業(yè)單位”）在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。

　　2.報(bào)業(yè)單位中具有獨(dú)立法人資格的出版社、雜志社、發(fā)行公司、廣告公司、印務(wù)公司等單位，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》及相應(yīng)的會計(jì)核算辦法。

　　3.報(bào)業(yè)單位承接外部報(bào)刊等印刷業(yè)務(wù)時(shí)，由委托印刷單位自購提供新聞紙等印刷材料的，單獨(dú)設(shè)置“代管新聞紙”等備查簿登記，進(jìn)行收、付、結(jié)存的核算。

　?。ǘ┭a(bǔ)充會計(jì)科目使用說明

　　1.會計(jì)科目的設(shè)置

　　本辦法在《企業(yè)會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“撥付所屬資金”、  “社會公益往來”、“上級撥入資金”、“采編費(fèi)用”、“記者站經(jīng)費(fèi)”科目，并對“其他應(yīng)交款”、“資本公積”、“生產(chǎn)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。

　　2.補(bǔ)充會計(jì)科目的使用說明

　　1441 撥付所屬資金

　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位對所屬的非獨(dú)立5去人單位撥付的經(jīng)營等項(xiàng)目所需資金。

　　二、報(bào)業(yè)單位向所屬單位撥付資金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目期末借方余額，反映報(bào)業(yè)單位向所屬單位投入的資金總額。

　　2176 其他應(yīng)交款

　　一、報(bào)業(yè)單位應(yīng)在本科目設(shè)置“文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)”明細(xì)科目，核算報(bào)業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照廣告收入的一定比例計(jì)算交納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

　　二、報(bào)業(yè)單位按廣告收入提取文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)）；實(shí)際交納時(shí)，借記本科目（文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)），貸記“銀行存款”科目。

　　2182 社會公益往來

　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位與國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企事業(yè)單位及個(gè)人以報(bào)紙為載體聯(lián)合舉辦社會公益性活動的經(jīng)費(fèi)。

　　二、本科目應(yīng)按社會公益活動項(xiàng)目名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、報(bào)業(yè)單位收到專項(xiàng)公益活動贊助款時(shí)，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記本科目。專項(xiàng)活動發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金” 科目。

　　待該專項(xiàng)活動結(jié)束時(shí)，本科目如為惜方余額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映報(bào)業(yè)單位尚未結(jié)束的社會公益活動的經(jīng)費(fèi)余額。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，本科目余額應(yīng)在“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目列示。

　　3102 上級撥入資金

　　一、本科目由報(bào)業(yè)單位所屬的非獨(dú)立法人單位使用。

　　二、所屬單位收到報(bào)業(yè)單位撥入的資金時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

　　三、本科目屬于所有者權(quán)益類科目，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中單列“上級撥入資金”項(xiàng)目列示。

　　四、運(yùn)用“撥付所屬資金”和“上級撥入資金” 科目對報(bào)業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部核算時(shí)，期末，報(bào)業(yè)單位在編制匯總會計(jì)報(bào)表時(shí)兩個(gè)科目余額相互抵銷。

　　3111資本公積

　　一、報(bào)業(yè)單位應(yīng)在本科目設(shè)置“宣傳文化發(fā)展專項(xiàng)資金或新聞出版發(fā)展基金”明細(xì)科目，核算報(bào)業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定取得的專項(xiàng)資金撥款。

　　二、報(bào)業(yè)單位收到財(cái)政部門或主管部門撥付的專項(xiàng)資金撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　4101 生產(chǎn)成本

　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位報(bào)紙的生產(chǎn)成本。

　　二、報(bào)紙的生產(chǎn)成本可按紙張費(fèi)、排版、傳版費(fèi)、印制費(fèi)、采編費(fèi)、其他費(fèi)用等成本項(xiàng)目進(jìn)行核算，反映報(bào)紙編輯、印刷等過程中發(fā)生的費(fèi)用。一般報(bào)紙的單位成本以千對開印張（簡稱“千對開”）為核算對象。其中：

　?。ㄒ唬┘垙堎M(fèi)，是指報(bào)紙印刷全部用紙成本。

　?。ǘ┡虐?、傳版費(fèi)，是指報(bào)紙照排費(fèi)用、委托印刷所發(fā)生的版面?zhèn)鬏斮M(fèi)用。

　?。ㄈ┯≈瀑M(fèi)，是指報(bào)業(yè)單位印刷機(jī)構(gòu)和委托印刷等發(fā)生的費(fèi)用。

　?。ㄋ模┎删庂M(fèi)，是指歸集采編費(fèi)用、記者站經(jīng)費(fèi)等發(fā)生的費(fèi)用。

　?。ㄎ澹┢渌M(fèi)用，是指除上述費(fèi)用以外，應(yīng)計(jì)入報(bào)紙生產(chǎn)成本的其他直接費(fèi)用。

　　相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

　　三、月末，將歸集完整的費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　4106 采編費(fèi)用

　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位采編部門開展新聞采訪、報(bào)紙編輯業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，主要包括采編部門人員工資及附加、福利費(fèi)、稿費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、美術(shù)攝影費(fèi)、圖書資料費(fèi)、通聯(lián)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、外事經(jīng)費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　其中，稿費(fèi)包括出版稿件支付的稿費(fèi)，內(nèi)部采編人員非職務(wù)撰稿及非采編人員撰稿的稿酬，按規(guī)定支付的審稿費(fèi)以及對來稿摘編向投稿者支付的信息費(fèi)等。通聯(lián)費(fèi)包括采編部門組織大型讀者活動以及為作者、通訊員組織大型業(yè)務(wù)交流、培訓(xùn)活動的各項(xiàng)費(fèi)用等。

　　二、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目類別設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、采編費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“待攤費(fèi)用”、“累計(jì)折舊 ”等科目。

　　四、月末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” 科目；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　4108 記者站經(jīng)費(fèi)

　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位駐外記者站所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括各駐站記者及工作人員工資及附加、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、圖書資料費(fèi)、通聯(lián)費(fèi)、房屋租賃費(fèi)（物業(yè)管理費(fèi)）、折舊費(fèi)、低值易耗品攤銷、修理費(fèi)、水電費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　二、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目類別設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、記者站發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　四、月末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目、結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　5101 主營業(yè)務(wù)收入

　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位的報(bào)紙發(fā)行收入。報(bào)業(yè)單位承接外部報(bào)刊印刷等取得的印刷收入也在本科目核算。廣告收入不在本科目核算，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。

　　二、本科目應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、報(bào)紙發(fā)行收入的金額應(yīng)為報(bào)業(yè)單位與郵局或發(fā)行機(jī)構(gòu)實(shí)際應(yīng)結(jié)算的金額。

　　四、報(bào)業(yè)單位預(yù)收的報(bào)刊費(fèi)在報(bào)紙實(shí)際出版發(fā)行時(shí)，確認(rèn)為報(bào)紙發(fā)行收入。

　　五、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　5405  其他業(yè)務(wù)支出

　　一、報(bào)業(yè)單位應(yīng)在本科目設(shè)置“廣告成本”明細(xì)科目，核算報(bào)業(yè)單位的廣告成本。

　　二、報(bào)業(yè)單位為客戶刊出廣告所支付的費(fèi)用，包括組稿費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制作費(fèi)、專設(shè)廣告機(jī)構(gòu)人員工資及附加、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。廣告的制版、印刷費(fèi)等一般不單獨(dú)計(jì)算。如采用加版、加頁等方式刊登的廣告，則應(yīng)計(jì)算所有費(fèi)用。

　　相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

　　三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　5501 營業(yè)費(fèi)用

　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位在報(bào)紙發(fā)行、銷售業(yè)務(wù)過程中支付的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括發(fā)行人員的工資及附加、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、宣傳推廣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)、其他等項(xiàng)目。

　　其中，宣傳推廣費(fèi)，是指報(bào)紙發(fā)行過程中，為促進(jìn)和擴(kuò)大發(fā)行量，支付給其他媒體或協(xié)助報(bào)紙推廣的部門的相關(guān)費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)，為報(bào)紙發(fā)行、推介組織各類活動所支付的費(fèi)用等。發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)，是指為組織報(bào)紙發(fā)行工作而設(shè)置的門市、經(jīng)銷網(wǎng)點(diǎn)、投送網(wǎng)點(diǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)等。

　　二、相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　五、印刷、復(fù)用企業(yè)成本核算辦法

　　（一）說明

　　1.為了規(guī)范印刷、復(fù)制企業(yè)的會計(jì)核算，正確計(jì)算印刷、復(fù)制企業(yè)的產(chǎn)品成本，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，特制定《印刷、復(fù)制企業(yè)成本核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

　　2.本辦法適用于書刊、報(bào)紙印刷、音像電子出版復(fù)制（復(fù)錄）等企業(yè)。包裝裝潢、鐵制罐和塑料等其他印刷制品企業(yè)可參照執(zhí)行。

　?。ǘ?、報(bào)紙印刷成本核算

　　1.印刷具有連續(xù)、多品種生產(chǎn)和分階段結(jié)算產(chǎn)品的特點(diǎn)，要求印刷產(chǎn)品成本核算采用分類與分批相結(jié)合的方法。在實(shí)際工作中，一般按產(chǎn)品類別、定單、批量等作為成本核算對象。在分批核算成本的基礎(chǔ)上，也可按“本”、“件”、“張”計(jì)算成本。

　　2.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入本期成本、費(fèi)用。如采用計(jì)劃成本法或定額成本法等方法核算的，應(yīng)在規(guī)定的成本核算期內(nèi)調(diào)整為實(shí)際成本。

　　3.為正確計(jì)算印刷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，企業(yè)應(yīng)按各個(gè)生產(chǎn)車間（包括獨(dú)立工段、獨(dú)立小組，下同）在生產(chǎn)過程中所擔(dān)負(fù)的任務(wù)，劃分為基本生產(chǎn)與輔助生產(chǎn)。

　　（1）基本生產(chǎn)，是指為完成各類印刷產(chǎn)品加工任務(wù)而直接進(jìn)行的生產(chǎn)，例如電腦制版、膠印印刷、裝訂等基本生產(chǎn)車間，分別核算各基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。

　　（2）輔助生產(chǎn)，是指為本企業(yè)基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn)，單獨(dú)核算企業(yè)內(nèi)部為印刷產(chǎn)品生產(chǎn)提供勞務(wù)時(shí)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。

　　4.為便于按加工步驟計(jì)算分類產(chǎn)品的分段成本和總成本；對具有幾個(gè)生產(chǎn)工段多生產(chǎn)步驟的基本生產(chǎn)車間，企業(yè)還可按各工段在生產(chǎn)中擔(dān)負(fù)的任務(wù)劃分為基本工段和輔助工段。

　?。?）基本工段，是指直接為各類印刷產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)加工，并能按產(chǎn)品的批別分別統(tǒng)計(jì)工時(shí)消耗且工時(shí)所占比重較大的主要生產(chǎn)工段，如制版車間的電腦排版、電分，或CTP直接制版等工段；印刷車間的輪轉(zhuǎn)膠印、平印、零件印刷、上光、貼塑、過油等工段，裝訂車間的騎馬河、平裝、精裝、聯(lián)動機(jī)等工段。

　　（2）輔助工段，是指為基本工段提供勞務(wù)或?qū)竟ざ蔚漠a(chǎn)品進(jìn)行檢驗(yàn)的附屬工段或工序，如制版車間的整版、磨版等工段或工序，印刷車間的曬版、調(diào)墨、成品檢查、文字檢查等工段或工序；裝訂車間的烊膠、毛（光）本檢查、磨刀等工段或工序。

　　5.為統(tǒng)一印刷產(chǎn)品的計(jì)量單位，企業(yè)計(jì)算分類產(chǎn)品單位成本時(shí)，應(yīng)采用實(shí)物產(chǎn)量，個(gè)別不便統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量的特殊產(chǎn)品可用百元產(chǎn)值；計(jì)算分批產(chǎn)品的單位成本和機(jī)種單位成本時(shí)，應(yīng)采用實(shí)物產(chǎn)量。

　　印刷產(chǎn)品基本分類及計(jì)量單位，示例如下：

　　電腦排版                    （萬字）

　　制  版                      （四開塊、十六開塊）

　　書版輪轉(zhuǎn)膠印印刷（包括上版） （令）

　　書版雙面膠印印刷（包括上版） （令）

　　單色膠印印刷（包括制上車版）       （對開色令）

　　彩色膠印印刷（包括制上車版）       （對開色令）

　　零印印刷                           （百元產(chǎn)值）

　　騎馬裝訂                           （千本——32開、令）

　　平裝裝訂（串線訂、無線膠訂）       （萬頁——32開、今）

　　精裝裝訂                           （萬頁——32開、令）

　　特種裝訂                           （萬元產(chǎn)值）

　　上  光（或過油）                   （令）

　　壓  膜                             （平方米、令）

　　外購商品

　　紙張代料

　　其  他

　　其中，外購商品，是指本企業(yè)向其他單位購入的不經(jīng)過本企業(yè)任何加工或裝配，或?yàn)榭蛻舭l(fā)外加工后加收管理費(fèi)的商品。

　　6.印刷產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算，應(yīng)設(shè)置以下成本項(xiàng)目：

　　（1）原材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，雖不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成的各種原材料及輔助材料，如制版用的軟片和各種藥水，印刷用的油墨、橡皮布、PS版，裝訂用的熱熔膠、線、布，壓膜用的塑料薄膜、膠水等。

　?。?）印刷用紙，是指為委印單位代墊紙張進(jìn)行產(chǎn)品加工時(shí)，該產(chǎn)品實(shí)際耗用的紙張成本。

　?。?）燃料和動力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃?xì)夂蛣恿M(fèi)用。

　?。?）工資及福利費(fèi)，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼以及其他各種屬于工資性質(zhì)的補(bǔ)貼和職工福利費(fèi)。

　　（5）廢品損失，是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的報(bào)廢損失，包括紙張超伸放、產(chǎn)品缺交與補(bǔ)版和重制重印的損失。

　?。?）制造費(fèi)用，是指生產(chǎn)車間為加工產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員工資和職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

　?。?）委托外加工，是指委托外加工時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　7.企業(yè)進(jìn)行印刷產(chǎn)品加工生產(chǎn)，應(yīng)按生產(chǎn)過程中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的用途；分別設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目，及相應(yīng)的“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”等明細(xì)賬子以歸集。

　?。╨）基本生產(chǎn)明細(xì)賬，應(yīng)按各個(gè)基本生產(chǎn)車間及其所屬各個(gè)基本工段和各分類產(chǎn)品別設(shè)置，分別按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集登記。

　　對基本生產(chǎn)車間所屬各輔助工段的生產(chǎn)費(fèi)用，可以合并設(shè)置一個(gè)賬戶予以歸集；輔助工段只設(shè)置工資及福利費(fèi)一個(gè)成本項(xiàng)目，其他各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用并入“制造費(fèi)用”明細(xì)賬進(jìn)行核算。

　?。?）輔助生產(chǎn)明細(xì)賬，應(yīng)按各個(gè)輔助生產(chǎn)車間、部門，以及為受益部門提供的勞務(wù)或產(chǎn)品別由廠部統(tǒng)一設(shè)置，分別按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集登記。

　?。?）制造費(fèi)用明細(xì)賬，應(yīng)按各個(gè)基本生產(chǎn)車問及所屬工段分別設(shè)置，并按制造費(fèi)用細(xì)目進(jìn)行歸集。

　　8.原材料成本的歸集與分配

　　（1）企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的原材料，應(yīng)按車間、部門、工段和用途別歸集的“材料耗用匯總表”，據(jù)以登記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等有關(guān)明細(xì)賬。

　　（2）基本生產(chǎn)車間一個(gè)基本工段生產(chǎn)兩類或兩類以上的產(chǎn)品，且耗用同一種原材料，應(yīng)盡可能分別統(tǒng)計(jì)各類產(chǎn)品的實(shí)耗數(shù)，并按實(shí)耗數(shù)計(jì)入產(chǎn)品成本；如不能劃分而又必須分配的，可按實(shí)物產(chǎn)量、工時(shí)比例或產(chǎn)值比例進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本。

　　9.人工成本的歸集與分配

　?。?）基本生產(chǎn)車間的工資及福利費(fèi)，應(yīng)按車間、部門的“工資匯總表”，據(jù)以登記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”等有關(guān)明細(xì)賬。

　?。?）基本生產(chǎn)車間的一個(gè)基本工段生產(chǎn)兩類或兩類以上產(chǎn)品，各類產(chǎn)品的人工成本，可按該工段的實(shí)耗工時(shí)（或?qū)嵨锂a(chǎn)量）工資率乘各類產(chǎn)品的實(shí)耗工時(shí)數(shù)（或?qū)嵨锂a(chǎn)量）計(jì)算后求得。計(jì)算公式如下：

　　基本工段實(shí)耗工時(shí)（或?qū)嵨锂a(chǎn)量）工資率=工資及福利費(fèi)總額÷實(shí)耗工時(shí)（或?qū)嵨锂a(chǎn)量）總數(shù)

　?。?）基本生產(chǎn)車問的幾個(gè)基本工段共同完成的同一類產(chǎn)品，其人工成本應(yīng)按各工段的實(shí)耗工時(shí)（或?qū)嵨锂a(chǎn)量）工資率乘各工段實(shí)耗工時(shí)數(shù)（或?qū)嵨锂a(chǎn)量），分段計(jì)算各個(gè)工段成本，經(jīng)加總后計(jì)入該類產(chǎn)品成本。

　　（4）基本生產(chǎn)車間輔助工段的工資及福利費(fèi)，按各受益工段的受益程度采取定額法比例分配。

　　輔助工段發(fā)生對外供應(yīng)勞務(wù)收入，不得直接沖減基本生產(chǎn)成本；對外供應(yīng)勞務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資和福利費(fèi)，可以根據(jù)實(shí)耗工時(shí)及工時(shí)工資率或定額成本進(jìn)行分配。

　　10.燃料和動力成本的歸集與分配

　?。╨）基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)耗用的燃料和動力，按使用車間、部門的儀表記錄數(shù)的比例進(jìn)行分配。沒有儀表記錄的，燃?xì)獍此迷O(shè)備每小時(shí)耗用量計(jì)算耗用數(shù)分配；動力按使用機(jī)器的馬達(dá)匹數(shù)與開動臺時(shí)的乘積比例分配，分別記入有關(guān)明細(xì)賬內(nèi)：

　?、賹儆诨旧a(chǎn)車間的基本工段耗用的；應(yīng)記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬；

　?、賹儆诨旧a(chǎn)車間耗用而不能按基本工段劃分或由輔助工段耗用的，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”明細(xì)賬；

　?、蹖儆谳o助生產(chǎn)車間耗用的；應(yīng)記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。

　?。?）基本生產(chǎn)車間的一個(gè)基本工段生產(chǎn)兩類或兩類以上的產(chǎn)品，其燃料和動力直接記入受益產(chǎn)品；如不能直接記入的，可按實(shí)物產(chǎn)量或工時(shí)比例進(jìn)行分配。

　　11.其他直接費(fèi)用的歸集與分配

　　企業(yè)生產(chǎn)過程中，為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品成本。

　?。?）印刷用紙張和委托外加工發(fā)生費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品成本。

　?。?）固定資產(chǎn)折舊和低值易耗品攤銷，分別按使用車間、部門編制的“應(yīng)計(jì)折舊明細(xì)表” 和“低值易耗品攤銷明細(xì)表”，將應(yīng)由各受益的車間、部門負(fù)擔(dān)數(shù)，分別記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等有關(guān)明細(xì)賬；對應(yīng)由基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的部分，還應(yīng)按各受益的基本工段分別歸集登記，盡可能直接計(jì)入受益產(chǎn)品成本。

　　（3）照明電和水，應(yīng)按使用車間、部門的照明電表和水表的記錄數(shù)的比例進(jìn)行分配。如無儀表記錄，照明電按使用燈光的千瓦數(shù)與使用小時(shí)數(shù)的比例分配；水按每小時(shí)耗用量或人員比例分配，分別記入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)明細(xì)賬。

　　（4）機(jī)器和房屋租賃費(fèi)，能直接按使用車間、部門劃分的，應(yīng)直接記入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)”和“管理費(fèi)用” 等有關(guān)明細(xì)賬；不能劃分的，應(yīng)按受益車間、部門的使用工時(shí)或使用面積的比例進(jìn)行分配。

　?。?）基本生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品損失，應(yīng)在同類產(chǎn)品已完工產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配，不得將報(bào)損的廢品支出，列入其他成本  項(xiàng)目。

　　12.共同費(fèi)用的歸集與分配

　　企業(yè)生產(chǎn)過程中，為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本。

　　（1）輔助生產(chǎn)車間成本的分配

　?、佥o助生產(chǎn)車間有商品制造任務(wù)或?qū)ν夤?yīng)勞務(wù)的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的施工單和用料、耗料記錄，按其應(yīng)負(fù)擔(dān)的實(shí)際成本計(jì)算。

　　②輔助生產(chǎn)車間為企業(yè)內(nèi)部提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)按該輔助生產(chǎn)車間為之服務(wù)而實(shí)際耗用的原材料和人工實(shí)耗工時(shí)數(shù)乘以工時(shí)成本率計(jì)算。

　　③輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)車間、各輔助生產(chǎn)車間和管理部門的勞務(wù)成本，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”和“營業(yè)費(fèi)用”明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目內(nèi)。

　?。?）制造費(fèi)用的分配

　　基本生產(chǎn)車間的發(fā)生的制造費(fèi)用，按實(shí)物產(chǎn)量、工時(shí)比例分配于該車間的基本工段。

　　13.月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”等有關(guān)明細(xì)賬和各種材料、費(fèi)用分配表，及其他有關(guān)的單據(jù)，進(jìn)行成本核算與分配，求得如下各種成本：

　?。?）各輔助車間當(dāng)月各項(xiàng)目成本和總成本；

　　（2）各基本生產(chǎn)車問及其所屬工段當(dāng)月各項(xiàng)目成本和總成本；

　?。?）各類產(chǎn)成品的各項(xiàng)目成本、總成本和單位成本；

　　（4）各類在產(chǎn)品的各項(xiàng)目成本和總成本；

　?。?）各批產(chǎn)品的分批成本和單位成本。

　　14.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的劃分界線

　?。╨）電腦照排產(chǎn)品以出菲林片為產(chǎn)成品，未出菲林片為在產(chǎn)品；

　　（2）膠印照相制版產(chǎn)品以打樣簽準(zhǔn)為產(chǎn)成品，未簽準(zhǔn)為在產(chǎn)品；

　?。?）印刷產(chǎn)品以印制單規(guī)定的產(chǎn)量印刷檢查完畢后可供銷售，或可移交下一工段為產(chǎn)成品，在此以前為在產(chǎn)品；

　　（4）裝訂產(chǎn)品以裝訂、檢查、包扎好可供銷售為產(chǎn)成品，在此以前為在產(chǎn)品；

　?。?）其他產(chǎn)品，以加工完畢可以單獨(dú)向客戶結(jié)價(jià)收款的為產(chǎn)成品；不能單獨(dú)結(jié)價(jià)收款的，以可移交下一工段加工的為產(chǎn)成品，在此以前均為在產(chǎn)品。

　　15.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配標(biāo)準(zhǔn)

　?。?）材料成本：凡能按產(chǎn)品批別建立用料記錄的，均按分批記錄計(jì)算產(chǎn)品的用料成本；如不能按批建立分批產(chǎn)品用料記的，可按實(shí)物產(chǎn)量、約當(dāng)產(chǎn)量或產(chǎn)值比例進(jìn)行分配。

　?。?）人工及費(fèi)用成本（指工資及福利費(fèi)、燃料和動力、制造費(fèi)用），一律按在產(chǎn)品與產(chǎn)成品所消耗的工時(shí)、產(chǎn)量比例或約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配。

　　16.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的核算

　?。?）企業(yè)必須如實(shí)核算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本，對由基本生產(chǎn)車問的幾個(gè)基本工段，多步驟加工完成的分類產(chǎn)品，可以按工段計(jì)算在產(chǎn)品成本。

　?。?）企業(yè)核算各分類在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位生產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)將上期結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本與本期各同類產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額合并后計(jì)算。公式如下：

　?、俨牧铣杀居?jì)算

　　本期產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位生產(chǎn)成本（指實(shí)物產(chǎn)量或產(chǎn)值）

　?。剑ㄆ诔踉诋a(chǎn)品成本十本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額）÷（本期產(chǎn)成品實(shí)物產(chǎn)量或產(chǎn)值十期末在產(chǎn)品實(shí)物產(chǎn)量或產(chǎn)值或約當(dāng)產(chǎn)量）

　?、谌斯ぜ百M(fèi)用成本計(jì)算

　　本期產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)（指實(shí)耗工時(shí)或?qū)嵨锂a(chǎn)量）

　?。剑ㄆ诔踉诋a(chǎn)品成本十本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額）÷（期初在產(chǎn)品工時(shí)數(shù)或?qū)嵨锂a(chǎn)量十本期發(fā)生工時(shí)數(shù)或?qū)嵨锂a(chǎn)量）

　　17.產(chǎn)品銷售成本的核算

　　產(chǎn)品銷售成本和期末產(chǎn)品成本的核算，按完工產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品同口徑的實(shí)物產(chǎn)量或百元產(chǎn)值成本計(jì)算的單位成本進(jìn)行核算。公式如下：

　?。?）按實(shí)物產(chǎn)量計(jì)算銷售成本

　?、賹?shí)物產(chǎn)量單位成本

　?。剑ㄆ诔跬旯ぎa(chǎn)品成本十本期增加完工產(chǎn)品成本）÷（期初完工產(chǎn)品產(chǎn)量十本期增加完工產(chǎn)品產(chǎn)量）

　?、诒酒诋a(chǎn)品銷售成本＝本期銷售產(chǎn)品數(shù)量×實(shí)物產(chǎn)量單位成本

　　③期末產(chǎn)成品成本

　?。狡诔跬旯ぎa(chǎn)品成本十本期增加完工產(chǎn)品成本—本期銷售產(chǎn)品成本

　?。?）按每百元商品產(chǎn)值成本計(jì)算銷售成本

　　①每百元商品產(chǎn)值成本率

　?。剑ㄆ诔跬瓿僧a(chǎn)品成本十本期增加完成產(chǎn)品成本）÷（本期銷售收入十已開發(fā)票尚未回籠的銷售收入十已完成但尚未開出發(fā)票的該類產(chǎn)品的銷售收入估計(jì)數(shù)）

　　②本期產(chǎn)品銷售成本＝本期產(chǎn)品銷售收入×每百元商品產(chǎn)值成本率

　?、燮谀┊a(chǎn)成品成本＝期初完成產(chǎn)品成本十本期增加完成產(chǎn)品成本—本期銷售產(chǎn)品成本

　?、苊勘荆ㄌ?、張）單位成本一該批總成本。印制本（套、張）數(shù)量

　　該批總成本＝∑（各產(chǎn)品實(shí)物量×該產(chǎn)品單位成本）

　　（三）音像電子出版物復(fù)制成本核算

　　1.音像電子出版物的復(fù)制，是將母帶、母盤上的信息進(jìn)行批量翻錄的生產(chǎn)活動，要求企業(yè)按產(chǎn)品載體形式（產(chǎn)品品種）歸集產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用，一般將母帶、子帶、CD母盤、CD子盤、DVD母盤、DVD子盤等品種作為產(chǎn)品成本的核算對象。企業(yè)可按上述分類產(chǎn)品分別核算產(chǎn)品成本。

　　2.音像電子出版物產(chǎn)品的復(fù)制成本，應(yīng)設(shè)置以下成本項(xiàng)目：

　?。?）原材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的巨料和主要材料，外購半成品，修理用備件，燃料及動力，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。如磁帶復(fù)制企業(yè)的C—0外盒、印刷品（唱詞等）、書型盒、餅帶、AB貼、包裝月、PP盒、粘接帶、封口膠、打包帶、紙箱等，光盤復(fù)制企業(yè)的聚碳酸酯、銀靶、硅靶、鋁靶、鎳靶、感光膠、膠水、油墨、網(wǎng)框、網(wǎng)布、包裝盒、紙箱、打包帶等。

　?。?）委托加工母盤，是指光盤復(fù)制企業(yè)委托外部加工制作的母盤。

　?。?）動力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費(fèi)用。

　?。?）工資及福利費(fèi)，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼以及其他各種屬于工資性質(zhì)的補(bǔ)貼和職工福利費(fèi)。

　?。?）制造費(fèi)用，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用。包括車間管理人員工資和職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、水電費(fèi)和辦公費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等。

　　3.音像電子出版物復(fù)制成本的計(jì)量單位：磁帶制品為“盒”、光盤制品為“張”。

　　4.復(fù)制企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按照生產(chǎn)步驟進(jìn)行歸集，分別按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行歸集登記。生產(chǎn)步驟一般包括：母盤（帶）制作、子盤（帶）復(fù)制、盤面印刷、包裝、裝潢等。

　　5.原材料的歸集與分配

　　產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的原材料，應(yīng)根據(jù)各生產(chǎn)步驟的領(lǐng)料憑證和  “材料耗用匯總表”，直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；如不能直接計(jì)入的，可按各產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、定額消耗量或定額費(fèi)用比例等確定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本。

　　6.委托加工的歸集與分配

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)委托購入母盤的實(shí)際成本，直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　7.動力費(fèi)用的歸集與分配

　　實(shí)際發(fā)生的動力費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)儀表記錄耗用動力的數(shù)量以及動力的平均單價(jià)計(jì)算，直接計(jì)入該產(chǎn)品成本項(xiàng)目；如沒有儀表記錄的，可按生產(chǎn)實(shí)物產(chǎn)量和工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)（機(jī)器功率X機(jī)器時(shí)數(shù)）比例，或定額消耗量比例等確定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各個(gè)有關(guān)產(chǎn)品成本。

　　8.人工費(fèi)用的歸集與分配

　　（1）計(jì)件工資，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算憑證和“工資分配表”，直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；計(jì)時(shí)工資，應(yīng)根據(jù)人工工種的不同，按不同工種生產(chǎn)各類產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際工時(shí)）比例，分配計(jì)入各生產(chǎn)步驟的有關(guān)生產(chǎn)成本。

　?。?）獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和計(jì)提職工福利費(fèi)，以及特殊情況下支付的工資等，應(yīng)按計(jì)入的工資額比例或生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各生產(chǎn)步驟的有關(guān)生產(chǎn)成本。

　　9.制造費(fèi)用的歸集與分配

　?。╨）根據(jù)車間、部門分別設(shè)立制造費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行歸集與分配。

　?。?）按車間、部門受益情況分別核算；不得將各車間、部  門的制造費(fèi)用匯總后統(tǒng)一分配。

　?。?）月末，根據(jù)各類費(fèi)用的項(xiàng)目性質(zhì)和特點(diǎn)，確定制造費(fèi)用的分配方法。計(jì)算后將制造費(fèi)用分配記入各有關(guān)產(chǎn)品成本。

　　常用的分配方法有以下幾種：生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法和年度計(jì)劃分配率法等。

　　10.月末，企業(yè)根據(jù)“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”等有關(guān)明細(xì)賬和費(fèi)用分配表以及各類單據(jù)，進(jìn)行復(fù)制成本的計(jì)算與分配。

　?。?）每個(gè)步驟產(chǎn)品完工經(jīng)檢驗(yàn)合格后，由車間填制完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)移通知單，分別作為財(cái)會部門成本計(jì)算的依據(jù)和下道工序或倉庫接收的憑證，以及車間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移記錄的備查單據(jù)。

　?。?）財(cái)會部門依據(jù)最終產(chǎn)品車間送來的完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)移通知單、倉庫產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品成本明細(xì)賬和有關(guān)原始憑證資料，選用移動平均法等產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法，編制產(chǎn)品成本計(jì)算表，據(jù)以計(jì)算產(chǎn)成品的單位成本和總成本。

　?。?）根據(jù)復(fù)制企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，一般不計(jì)算各步驟在產(chǎn)品成本。月末，如有在產(chǎn)品及可回收廢品，可按其完工程度折合成約當(dāng)產(chǎn)量，并結(jié)合已完工產(chǎn)品產(chǎn)量，與總生產(chǎn)成本相配比，最終計(jì)算在產(chǎn)品成本和可回收廢品的成本。

　　11.產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)按該產(chǎn)品銷售數(shù)量和該產(chǎn)成品單位成本計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。

　　六、印刷物資供應(yīng)企業(yè)成本核算辦法

　?。ㄒ唬┱f明

　　為了規(guī)范印刷物資供應(yīng)企業(yè)的會計(jì)核算，正確計(jì)算印刷物資供應(yīng)企業(yè)的商品成本，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定；特制定《印刷物資供應(yīng)企業(yè)成本核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

　?。ǘ┯∷⑽镔Y供應(yīng)企業(yè)成本核算

　　1.印刷物資供應(yīng)屬于商品流通領(lǐng)域，其成本核算包括印刷物資銷售成本和期間費(fèi)用的核算。

　?。?）印刷物資銷售成本，是指企業(yè)經(jīng)營過程中購進(jìn)商品的價(jià)格，以及屬于價(jià)格性質(zhì)的價(jià)外支出。

　?。?）期間費(fèi)用，是指其他不屬于價(jià)格性質(zhì)的經(jīng)營支出。

　　2.印刷物資供應(yīng)企業(yè)的成本核算對象，為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售收入的全部商品。

　　印刷物資銷售成本可按印刷物資的屬性劃分為：印刷機(jī)械設(shè)備類、印刷器材類（版材、感光材料、配件等）、印刷耗材類＊墨、包裝材料等人 紙張類、木漿類、光盤材料類和其他物資類等。

　　3.企業(yè)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況和各類商品的性質(zhì)，對印刷物資銷售成本可采用不同的核算方法。一般按類選用以下核算方法：

　　（1）印刷機(jī)械類物資，因單價(jià)大、購銷數(shù)量和次數(shù)少，適用進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)的個(gè)別計(jì)價(jià)法核算成本。

　?。?）耗材類物資，因品種多、單價(jià)小而雜，且銷售數(shù)量大、進(jìn)貨批次多，但銷價(jià)較穩(wěn)定，適用售價(jià)計(jì)價(jià)的分類進(jìn)銷差價(jià)率的方法核算成本。

　?。?）紙張、木漿和光盤材料類等物資，因進(jìn)銷數(shù)量大，品種少、批次多，價(jià)格較單一，適用進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)的加權(quán)平均法（或后                                                                          進(jìn)先出法等）核算成本。

　　4.印刷物資銷售成本應(yīng)與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入相配比。企業(yè)當(dāng)期商品銷售成本核算一般按出版系統(tǒng)內(nèi)外劃分：

　　（1）供應(yīng)系統(tǒng)外的物資銷售，以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售的商品作為成本計(jì)算的依據(jù)；

　?。?）供應(yīng)系統(tǒng)內(nèi)的物資銷售，以出版社、供應(yīng)方和承印廠確認(rèn)付印單上的數(shù)量，并按供應(yīng)結(jié)算金額確認(rèn)的銷售收入部分，作為當(dāng)期成本計(jì)算的依據(jù)。

　　5.商品銷售成本的核算

　?。?）根據(jù)銷售收入情況，分別計(jì)算當(dāng)期各類商品物資的銷售數(shù)量或金額。

　　（2）按確定的成本核算方法，計(jì)算各類商品物資當(dāng)期銷售成本。主要方法如下：

　?、侔催M(jìn)銷差價(jià)率的方法計(jì)算成本

　　某類商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（某類商品期初進(jìn)銷差價(jià)十當(dāng)期購入商品進(jìn)銷差價(jià)）÷（某類商品期初庫存商品金額十當(dāng)期購入庫存商品金額）×100%

　　某類商品銷售成本＝該類商品當(dāng)期銷售收入×（l——該類商品進(jìn)銷差價(jià)率）

　　②按加權(quán)平均法的方法計(jì)算成本

　　商品銷售成本＝∑（某商品當(dāng)期銷售數(shù)量×按用加權(quán)平均法計(jì)算的進(jìn)貨單價(jià)）

　?、墼履?，企業(yè)匯總各類商品銷售成本后，計(jì)算出當(dāng)期全部銷售成本。

　　6.期間費(fèi)用的計(jì)算

　　企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生非價(jià)格屬性的費(fèi)用，一般作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分為“營業(yè)費(fèi)用”、  “管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

　?。╨）營業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)營費(fèi)用，以及購買商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用。一般包括：

　?、偕唐蜂N售費(fèi)用，是指企業(yè)在商品銷售過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

　?、谏唐反黉N費(fèi)用，是指為擴(kuò)大商品銷售所發(fā)生的促銷費(fèi)用，包括展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營租賃費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)等。

　?、凵唐穫}儲費(fèi)，是指倉庫在儲存貨物過程中發(fā)生的費(fèi)用和倉庫租賃費(fèi)用。

　?、茕N售部門的費(fèi)用，是指為銷售商品專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等銷售部門）有關(guān)人員工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、質(zhì)量檢測費(fèi)用等。

　?、菸写N費(fèi)用，指委托其他單位代銷商品時(shí)，按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費(fèi)。

　?、萆唐愤M(jìn)貨費(fèi)用，是指企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及運(yùn)輸途中合理損耗和入庫前挑選整理等。

　　（2）管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理商品經(jīng)營活動所發(fā)生的各種管理費(fèi)用。一般包括：

　　①工資性支出和管理費(fèi)用，是指管理人員的工資及福利費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)等。

　　②無形資產(chǎn)攤銷。

　?、蹣I(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)正常業(yè)務(wù)經(jīng)營活動發(fā)生合理的支付，如招待費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)用等。

　　④損失或準(zhǔn)備，是指企業(yè)存貨盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)盤虧、盤盈的凈額損失以及按規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。

　?、莞黜?xiàng)稅費(fèi)，是指按規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

　?、燮渌M(fèi)用。

　?。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。