第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱獨(dú)立審計(jì)，是指注冊會計(jì)師依法接受委托，對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見。

　　第三條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師對任何單位會計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行的以發(fā)表審計(jì)意見為目的的獨(dú)立審計(jì)。注冊會計(jì)師可以參照本準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。

　　第二章 一般準(zhǔn)則

　　第四條 獨(dú)立審計(jì)的目的是對被審計(jì)的單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。

　　第五條 擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶I(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。

　　第六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見。

　　第七條 注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。

　　第八條 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告真實(shí)性、合法性是注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任。注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任。

　　第九條 注冊會計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理地保證會計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。

　　第三章 外勤準(zhǔn)則

　　第十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會計(jì)師事務(wù)所接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　第十一條 注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃，對審計(jì)工作做出合理安排。

　　第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊會計(jì)師對在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位報(bào)告，如有需要，可出具管理建議書。

　　第十三條 注冊會計(jì)師在進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法。

　　第十四條 注冊會計(jì)師可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過程、結(jié)果和其他需要加判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作底稿。

　　第十六條 注冊會計(jì)師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應(yīng)對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。

　　第十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等的重要事項(xiàng)予以關(guān)注，必要時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。

　　第十八條 在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)與范圍。

　　第十九條 注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)充分考慮審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第四章 報(bào)告準(zhǔn)則

　　第二十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。

　　第二十一條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)范圍、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)程序等事項(xiàng)。

　　第二十二條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，以及所采用的會計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原則。

　　第二十三條 注冊會計(jì)師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種意見類型的審計(jì)報(bào)告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時(shí)，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計(jì)報(bào)表反映的影響程度。

　　第五章 附則

　　第二十四條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十五條 本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。