正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財政部令第48號文件”規(guī)定，本文件廢止。

各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、注冊會計師協(xié)會：

　　為了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會擬訂了第一批《中國注冊會計師獨立審計準則》，包括《中國注冊會計師獨立審計準則序言》、《獨立審計基本準則》、《獨立審計具體準則第1號——會計報表審計》、《獨立審計具體準則第2號——審計業(yè)務(wù)約定書》、《獨立審計具體準則第3號——審計計劃》、《獨立審計具體準則第4號——審計抽樣》、《獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)》、《獨立審計具體準則第6號——審計工作底稿》、《獨立審計具體準則第7號——審計報告》、《獨立審計實務(wù)公告第1號——驗資》，現(xiàn)批準發(fā)布，并請于1996年1月1日起執(zhí)行。各地應積極組織相關(guān)培訓，加強宣傳，加強監(jiān)督、檢查，確保獨立審計準則的全面貫徹實施。

　　財政部原發(fā)布的《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）》，中國注冊會計師協(xié)會原發(fā)布的《注冊會計師驗資規(guī)則（試行）》、《注冊會計師查帳驗證計劃規(guī)則（試行）》、《注冊會計師查帳驗證工作底稿規(guī)則（試行）》、《注冊會計師查帳驗證報告規(guī)則（試行）》同時廢止。各地已發(fā)布的相關(guān)規(guī)則、施行辦法、規(guī)程等注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則，一并廢止，以后也不應再自行出臺新的執(zhí)業(yè)規(guī)則。

　　附件：

　　一、中國注冊會計師獨立審計準則序言

　　二、獨立審計基本準則

　　三、獨立審計具體準則第1號——會計報表審計

　　四、獨立審計具體準則第2號——審計業(yè)務(wù)約定書

　　五、獨立審計具體準則第3號——審計計劃

　　六、獨立審計具體準則第4號——審計抽樣

　　七、獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)

　　八、獨立審計具體準則第6號——審計工作底稿

　　九、獨立審計具體準則第7號——審計報告

　　十、獨立審計實務(wù)公告第1號——驗資

　　中華人民共和國財政部
一九九五年十二月二十五日
　　

       附件一：

　　中國注冊會計師獨立審計準則序言

　　本序言旨在說明中國注冊會計師獨立審計準則（以下簡稱“獨立審計準則”）的目標、體系、制定與發(fā)布程序，并對其規(guī)范內(nèi)容、約束力及適用范圍進行解釋。

　　本序言由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

　　一、獨立審計準則的制定依據(jù)與目標

　　1.獨立審計準則依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》制定。

　　2.制定獨立審計準則的目標：

　　2.1建立執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標準，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務(wù)作用。

　　2.2促使各會計師事務(wù)所和注冊會計師按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準則獨立審計業(yè)務(wù)，提高審計工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。

　　2.3明確注冊會計師的執(zhí)業(yè)責任，維護社會公共利益，保護投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

　　2.4建立與國際審計準則相銜接的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。

　　二、獨立審計準則的體系

　　1.獨立審計準則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。

　　2.獨立審計準則體系由以下三個層次組成：

　　2.1獨立審計基本準則。獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師專業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。

　　2.2獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)公告

　　獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行一般審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。

　　獨立審計實務(wù)公告是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。

　　2.3執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨立審計基本準則、具體準則與實務(wù)公告制定的，為注冊會計師執(zhí)行獨立審計具體準則、實務(wù)公告提供可操作的指導意見。

　　三、獨立審計準則的約束力

　　1.獨立審計基本準則、具體準則與實務(wù)公告是注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的法定要求，各會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行《中華人民共和國注冊會計師法》第十四條規(guī)定的審計業(yè)務(wù)，應當遵照執(zhí)行。

　　2.執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體指導，注冊會計師應當參照執(zhí)行。

　　四、獨立審計準則的適用范圍

　　1.獨立審計準則適用于注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的全過程。

　　2.注冊會計師對被審計單位進行獨立審計時，不論該單位是否以營利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何，只要是以發(fā)表審計意見為目的，都應遵循獨立審計準則。

　　3.在特定情況下，注冊會計師可以應用獨立審計準則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。

　　五、獨立審計準則的制定與咨詢組織

　　1.根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十五條規(guī)定，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則由中國注冊會計師協(xié)會負責擬訂，報財政部批準后施行。

　　2.中國注冊會計師協(xié)會成立獨立審計準則組，負責獨立審計準則的起草工作。獨立審計準則組成員由注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、科研院校等方面的專家組成。

　　3.財政部成立獨立審計準則中方專家咨詢組，負責對獨立審計準則的制定與發(fā)布提供咨詢服務(wù)。中方專家咨詢組成員由政府有關(guān)部門、會計師事務(wù)所、科研院校等方面的專家組成。

　　4.財政部成立獨立審計準則外方專家咨詢組，負責對獨立審計準則的制定與發(fā)布提供咨詢服務(wù)。外方專家咨詢組成員由境外會計職業(yè)組織、國際會計師事務(wù)所等方面的專家組成。

　　六、獨立審計準則的規(guī)定、發(fā)布與修訂程序

　　1.選定項目。獨立審計準則組提出獨立審計準則備選項目，經(jīng)專家咨詢組論證，征求有關(guān)方面意見后，由財政部審批立項。

　　2.擬訂初稿。獨立審計準則組根據(jù)確定的項目，進行調(diào)查研究，起草初稿。中國注冊會計師協(xié)會征詢專家咨詢組和有關(guān)方面意見并交獨立審計準則組修訂后，向財政部提交征求意見稿。

　　3.征求意見。財政部發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各有關(guān)部門及各地方注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、科研院校等方面意見。

　　4.修改定稿。獨立審計準則組根據(jù)各方面意見修改征求意見稿，中國注冊會計師協(xié)會征詢專家咨詢組及有關(guān)方面意見后定稿。

　　5.發(fā)布。財政部批準發(fā)布獨立審計準則。

　　6.修訂。獨立審計準則由中國注冊會計師協(xié)會負責修訂，財政部批準發(fā)布。

　　附件二：

　　獨立審計基本準則

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準則。

　　第二條　本準則所稱獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。

　　第三條　本準則適用于注冊會計師對任何單位會計報表及其相關(guān)資料進行的以發(fā)表審計意見為目的的獨立審計。

　　注冊會計師可以參照本準則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。

　　第二章　一般準則

　　第四條　獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。

　　第五條　擔任獨立審計工作的注冊會計師應當具備專門學識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當專業(yè)訓練，并具有足夠的分析、判斷能力。

　　第六條　注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見。

　　第七條　注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應當保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。

　　第八條　按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任。

　　第九條　注冊會計師的審計意見應合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。

　　第三章　外勤準則

　　第十條　注冊會計師應當在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會計師事務(wù)所接受委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

　　第十一條　注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應當編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。

　　第十二條　注冊會計師應當研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。

　　注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應當向被審計單位報告，如有需要，可出具管理建議書。

　　第十三條　注冊會計師在進行符合性測試和實質(zhì)性測試時，一般應采用抽樣審計方法。

　　第十四條　注冊會計師可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第十五條　注冊會計師應當將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。

　　第十六條　注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應對其工作結(jié)果負責。

　　第十七條　注冊會計師應當對被審計單位的期后事項、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以關(guān)注，必要時，應在審計報告中予以反映。

　　第十八條　在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，不應改變審計目標與范圍。

　　第十九條　注冊會計師在審計過程中應充分考慮審計重要性與審計風險。

　　第四章　報告準則

　　第二十條　注冊會計師應當在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。

　　第二十一條　審計報告應當說明審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序等事項。

　　第二十二條　審計報告應當說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，以及所采用的會計處理方法是否遵循了一貫性原則。

　　第二十三條　注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種意見類型的審計報告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時，應明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。

　　第五章　附則

　　第二十四條　本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

　　第二十五條　本準則自1996年1月1日起施行。

　　附件三：

　　獨立審計具體準則第1號——會計報表審計

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。

　　第二條　本準則所稱會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的會計報表實施必要的審計，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對會計報表發(fā)表審計意見。

　　第三條　本準則所稱會計報表，是指需經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表，包括資產(chǎn)負債表、損益表（或利潤表）、財務(wù)狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）、會計報表附注及相關(guān)附表。

　　第四條　本準則所稱被審計單位，是指負責編制和報送會計報表，并接受注冊會計師審計的企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。

　　第五條　注冊會計師執(zhí)行其他會計報表審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。

　　第二章　審計目的與范圍

　　第六條　會計報表審計的目的是對被審計單位會計報表的以下方面發(fā)表審計意見：

　　（一）會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；

　　（二）會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；

　?。ㄈ嬏幚矸椒ǖ倪x用是否符合一貫性原則。

　　第七條　注冊會計師的審計意見應合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。

　　第八條　會計報表審計的范圍應當根據(jù)獨立審計準則和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及審計業(yè)務(wù)約定書的要求確定。

　　第九條　審計的范圍一般應限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，但凡與被審計單位的會計報表有關(guān)和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會計報表審計的范圍。

　　第十條　由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制制度的固有限制，可能存在會計報表某些反映失實未被發(fā)現(xiàn)的情況。注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表反映嚴重失實的跡象，應當追加必要的審計程序予以證實或排除。

　　第三章　審計計劃

　　第十一條　注冊會計師在接受委托之前，應當了解被審計單位的基本情況，同委托人就審計約定事項的有關(guān)內(nèi)容進行商談，并考慮其自身能力及能否保持獨立性，初步評價審計風險，確定是否接受委托。

　　注冊會計師承辦審計業(yè)務(wù)，由其所在會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

　　第十二條　注冊會計師應當在充分了解審計約定事項和被審計單位業(yè)務(wù)情況后，制定審計計劃，并根據(jù)審計過程中的情況變化，及時修改和補充計劃。

　　第十三條　注冊會計師應當在對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度進行調(diào)查、研究和評價的基礎(chǔ)上，確定審計程序和方法。

　　第四章　審計實施

　　第十四條　注冊會計師應當按照審計計劃對會計報表進行審計。

　　第十五條　注冊會計師在實施審計時，一般應采用抽樣審計的方法。在必要時，也可以采用詳細審計的方法。

　　第十六條　注冊會計師在實施審計過程中，應當采用恰當?shù)姆椒?，包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第十七條　首次接受委托涉及的會計報表期初余額，或在需要發(fā)表審計意見的當期會計報表中使用了前期會計報表的數(shù)據(jù)，注冊會計師應進行適當?shù)膶徲嫛?/p>

　　第十八條　注冊會計師應當對會計報表的期初余額、期后事項、或有損失及被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以關(guān)注。

　　第十九條　注冊會計師應當對審計工作進行記錄，形成審計工作底稿。

　　第二十條　注冊會計師在實施審計時，可根據(jù)需要配備相應的業(yè)務(wù)助理人員。注冊會計師應對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導、監(jiān)督、檢查，并對其工作結(jié)果負責。

　　注冊會計師在審計過程中聘請專家協(xié)助工作時，應當考慮其能力和獨立性，并對其工作結(jié)果負責。

　　第二十一條　注冊會計師應當對審計工作底稿進行必要的檢查和復核。

　　第五章　審計報告

　　第二十二條　注冊會計師應當在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，分析、評價審計結(jié)論，形成審計意見，出具審計報告。

　　第二十三條　注冊會計師應當在審計報告中說明審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序等事項。

　　第二十四條　注冊會計師應當在審計報告中說明被審計單位會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，以及所采用的會計處理方法是否遵循了一貫性原則。

　　第二十五條　注冊會計師應當考慮審計范圍是否受到限制，是否存在未調(diào)整事項及未充分披露事項等，并根據(jù)其對會計報表反映的影響程度，分別出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表彰意見時，應明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。

　　第六章　附則

　　第二十六條　本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

　　第二十七條　本準則由1996年1月1日起施行。

　　附件四：

　　獨立審計具體準則第2號——審計業(yè)務(wù)約定書

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂，明確審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。

　　第二條　本準則所稱審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務(wù)等事項的書面合約。

　　審計業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力。

　　第三條　本準則所稱委托人，是指向會計師事務(wù)所提出業(yè)務(wù)委托，并與會計師事務(wù)所簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的單位或個人。

　　第四條　注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準則辦理。

　　第二章　一般原則

　　第五條　會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，應當考慮其自身能力和能否保持獨立性，并按照本準則的要求，與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

　　第六條　在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前，會計師事務(wù)所應委派注冊會計師了解被審計單位基本情況，初步評價審計風險，并與委托人就約定事項進行商議，達成一致意見。

　　第七條　注冊會計師應了解被審計單位的以下基本情況：

　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；

　?。ǘ┙?jīng)營情況及經(jīng)營風險；

　?。ㄈ┮郧澳甓冉邮軐徲嫷那闆r；

　　（四）財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；

　　（五）其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。

　　第八條　審計業(yè)務(wù)約定書應由會計師事務(wù)所和委托人雙方的法定代表人，或其授權(quán)的代表簽訂，并加蓋委托人和會計師事務(wù)所的印章。

　　第九條　會計師事務(wù)所或委托人如需修改、補充審計業(yè)務(wù)約定書，應當以適當?shù)姆绞将@得對方的確認。

　　第十條　注冊會計師應當將審計業(yè)務(wù)約定書歸入審計檔案。

　　第三章　審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

　　第十一條　審計業(yè)務(wù)約定書應當包括以下基本內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┖灱s雙方的名稱；

　?。ǘ┪心康模?/p>

　?。ㄈ徲嫹秶?；

　　（四）會計責任與審計責任；

　?。ㄎ澹┖灱s雙方的義務(wù)；

　?。┏鼍邔徲媹蟾娴臅r間要求；

　?。ㄆ撸徲媹蟾娴氖褂秘熑?；

　?。ò耍徲嬍召M；

　?。ň牛徲嫎I(yè)務(wù)約定書的有效期間；

　?。ㄊ┻`約責任；

　?。ㄊ唬┖灱s時間；

　?。ㄊ┖灱s雙方認為應當約定的其他事項。

　　第十二條　審計業(yè)務(wù)約定書應當明確會計責任與審計責任。

　　建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任。

　　按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。

　　審計責任不能替代、減輕或免除會計責任。

　　第十三條　審計業(yè)務(wù)約定書應當明確簽約雙方的義務(wù)。

　　（一）委托人應當履行的主要義務(wù)包括：

　　1.及時提供注冊會計師所要求的全部資料；

　　2.為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作；

　　3.按照約定條件及時足額支付審計費用。

　?。ǘ嫀熓聞?wù)所應當履行的主要義務(wù)包括：

　　1.按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；

　　2.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。

　　第十四條　審計業(yè)務(wù)約定書應當明確審計收費的計費依據(jù)、計費標準及付費方式與時間。

　　第十五條　審計業(yè)務(wù)約定書應當明確正確使用審計報告是委托人的責任，由于使用審計報告不當所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。

　　第四章　附則

　　第十六條　本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

　　第十七條　本準則自1996年1月1日起施行。

　　附件五：

　　獨立審計具體準則第3號——審計計劃

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師編制審計計劃，及時、有效地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。

　　第二條　本準則所稱審計計劃，是指注冊會計師為了完成年度會計報表審計業(yè)務(wù)，達到預期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。

　　注冊會計師執(zhí)行其他會計報表審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。

　　第三條　審計計劃包括總體審計計劃和具體審計計劃。

　　總體審計計劃是對審計的預期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。

　　具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。

　　第二章　一般原則

　　第四條　審計計劃應當貫穿于審計全過程。注冊會計師在整個審計過程中，應當按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

　　第五條　在編制審計計劃前，注冊會計師應當了解被審計單位的以下情況，據(jù)以確定可能影響會計報表的重要事項：

　?。ㄒ唬┠甓葧媹蟊恚?/p>

　?。ǘ┖贤f(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照；

　?。ㄈ┲匾獣h記錄；

　?。ㄋ模┫嚓P(guān)內(nèi)部控制制度；

　　（五）財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；

　　（六）廠房、設(shè)備及辦公場所；

　　（七）宏觀經(jīng)濟形勢及其對所在行業(yè)的影響；

　?。ò耍┢渌c編制審計計劃相關(guān)的重要情況。

　　第六條　在編制審計計劃前，注冊會計師應當查閱上一年度審計檔案，關(guān)注以下事項，并考慮其對本期審計工作的影響：

　　（一）上一年度的審計意見類型；

　?。ǘ┥弦荒甓鹊膶徲嬘媱澕皩徲嬁偨Y(jié)；

　?。ㄈ┥弦荒甓鹊闹匾獙徲嬚{(diào)整事項；

　?。ㄋ模┥弦荒甓鹊幕蛴袚p失；

　　（五）上一年度的管理建議要點；

　?。┥弦荒甓鹊钠渌嘘P(guān)重要事項。

　　如首次接受委托，注冊會計師應當考慮是否向前任注冊會計師查詢審計工作底稿。

　　第七條　在編制審計計劃時，注冊會計師應當特別考慮以下因素：

　?。ㄒ唬┪心康?、審計范圍及審計責任；

　?。ǘ┍粚徲媶挝坏慕?jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復雜程度；

　?。ㄈ┍粚徲媶挝灰郧澳甓鹊膶徲嬊闆r；

　?。ㄋ模┍粚徲媶挝辉趯徲嬆甓葍?nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理的變化及其對審計的影響；

　?。ㄎ澹┍粚徲媶挝坏某掷m(xù)經(jīng)營能力；

　?。┙?jīng)濟形勢及行業(yè)政策的變化對被審計單位的影響；

　?。ㄆ撸╆P(guān)聯(lián)者及其交易；

　?。ò耍﹪倚陆C發(fā)的有關(guān)法規(guī)對審計工作產(chǎn)生的影響；

　?。ň牛┍粚徲媶挝粫嬚呒捌渥兏?；

　?。ㄊ＜?、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用；

　?。ㄊ唬徲嬓〗M成員的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)歷和對被審計單位情況的了解程度。

　　第八條　在編制審計計劃時，注冊會計師應當對審計重要性、審計風險進行適當評估。

　　第九條　注冊會計師可以同被審計單位的有關(guān)人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責任。

　　第十條　審計計劃應當在具體實施前下達至審計小組的全體成員。

　　第十一條　注冊會計師應當視審計情況的變化及時對審計計劃進行修改、補充。審計計劃的修改、補充意見，應經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負責人同意，并記錄于審計工作底稿。

　　第十二條　審計計劃是審計工作底稿的一部分。

　　第三章　審計計劃的內(nèi)容與編制

　　第十三條　總體審計計劃的基本內(nèi)容應當包括：

　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝坏幕厩闆r；

　?。ǘ徲嬆康摹徲嫹秶皩徲嫴呗?；

　　（三）重要會計問題及重點審計領(lǐng)域；

　?。ㄋ模徲嫻ぷ鬟M度及時間、費用預算；

　?。ㄎ澹徲嬓〗M組成及人員分工；

　?。徲嬛匾缘拇_定及審計風險的評估；

　?。ㄆ撸＜?、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用；

　?。ò耍┢渌嘘P(guān)內(nèi)容。

　　第十四條　具體審計計劃應當包括各具體審計項目的以下基本內(nèi)容：

　?。ㄒ唬徲嬆繕?；

　?。ǘ徲嫵绦?；

　?。ㄈ﹫?zhí)行人及執(zhí)行日期；

　?。ㄋ模徲嫻ぷ鞯赘宓乃饕枺?/p>

　?。ㄎ澹┢渌嘘P(guān)內(nèi)容。

　　第十五條　具體審計計劃的制定，可以通過編制審計程序表完成。

　　第十六條　審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預定審計工作的復雜程度。

　　第四章　審計計劃的審核

　　第十七條　審計計劃應當經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負責人審核和批準。

　　第十八條　對總體審計計劃，應審核以下主要事項：

　?。ㄒ唬徲嬆康?、審計范圍及重點審計領(lǐng)域的確定是否恰當；

　　（二）時間預算是否合理；

　?。ㄈ徲嬓〗M成員的選派與分工是否恰當；

　?。ㄋ模Ρ粚徲媶挝坏膬?nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當；

　　（五）對審計重要性的確定及審計風險的評估是否恰當；

　　（六）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用是否恰當。

　　第十九條　對具體審計計劃，應審核以下主要事項：

　?。ㄒ唬徲嫵绦蚰芊襁_到審計目標；

　　（二）審計程序是否適合各審計項目的具體情況；

　?。ㄈ┲攸c審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當；

　　（四）重點審計程序的制定是否恰當。

　　第二十條　對審計計劃的審核和批準意見應記錄于審計工作底稿。

　　第五章　附則

　　第二十一條　本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

　　第二十二條　本準則自1996年1月1日起施行。

　　附件六：

　　獨立審計具體準則第4號——審計抽樣

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師在審計過程中運用審計抽樣方法，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。

　　第二條　本準則所稱審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。

　　第三條　注冊會計師在設(shè)計與選擇樣本、評價抽樣結(jié)果時，應當運用專業(yè)判斷。

　　第四條　注冊會計師進行詳細審計，或從審計對象總體中選擇有特殊重要性的全部項目進行審計時，不適用本準則。

　　第二章　樣本的設(shè)計

　　第五條　注冊會計師在設(shè)計樣本時，應當考慮以下基本因素：

　?。ㄒ唬徲嬆繕?；

　　（二）審計對象總體及抽樣單位；

　?。ㄈ┏闃语L險和非抽樣風險；

　?。ㄋ模┛尚刨嚦潭?；

　?。ㄎ澹┛扇萑陶`差；

　?。╊A期總體誤差；

　?。ㄆ撸┓謱?；

　　（八）其他因素。

　　第六條　注冊會計師應當根據(jù)具體審計目標，考慮其所要獲取審計證據(jù)的特征及構(gòu)成誤差的條件，確定所采用的審計抽樣方法，并據(jù)此設(shè)計樣本。

　　第七條　審計對象總體是注冊會計師為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的有關(guān)會計或其他資料的全部項目。

　　注冊會計師在確定審計對象總體時，應保證其相關(guān)性和完整性。

　　第八條　抽樣單位是構(gòu)成審計對象總體的單位項目。注冊會計師應當根據(jù)審計目標及被審計單位實際情況，確定抽樣單位。

　　第九條　注冊會計師應當根據(jù)不同的要求，運用適當?shù)姆椒ǎ瑥膶徲媽ο罂傮w中選擇若干抽樣單位，以組成適量、有效的樣本。

　　第十條　注冊會計師在設(shè)計樣本時，應當保持應有的職業(yè)謹慎，并著重考慮因抽樣引起的抽樣風險及其他因素引起的非抽樣風險。

　　第十一條　抽樣風險是注冊會計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。

　　第十二條　注冊會計師在進行符合性測試時，應關(guān)注以下抽樣風險：

　?。ㄒ唬┬刨嚥蛔泔L險：抽樣結(jié)果使注冊會計師沒有充分信賴實際上應予信賴的內(nèi)部控制的可能性；

　?。ǘ┬刨囘^度風險：抽樣結(jié)果使注冊會計師對內(nèi)部控制信賴超過了其實際上可予信賴的可能性。

　　第十三條　注冊會計師在進行實質(zhì)性測試時，應關(guān)注以下抽樣風險：

　?。ㄒ唬┱`拒風險：抽樣結(jié)果表明帳戶余額存在重大錯誤而實際上并不存在重大錯誤的可能性；

　?。ǘ┱`受風險：抽樣結(jié)果表明帳戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性。

　　第十四條　信賴不足風險與誤拒風險一般會導致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率；信賴過度風險與誤受風險很可能導致注冊會計師形成不正確的審計結(jié)論，對此應予以特別關(guān)注。

　　第十五條　非抽樣風險是注冊會計師因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。注冊會計師應當通過適當?shù)挠媱?、指導和監(jiān)督，有效地降低非抽樣風險。

　　第十六條　可信賴程度通常用預計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示。注冊會計師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量相應越大。

　　第十七條　可容忍誤差是注冊會計師認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的，所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。注冊會計師應當在審計計劃階段，根據(jù)審計重要性原則，合理確定可容忍誤差?？扇萑陶`差越小，需選取的樣本量相應越大。

　　第十八條　在進行符合性測試時，可容忍誤差應是注冊會計師不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度，所愿意接受的最大誤差。

　　在進行實質(zhì)性測試時，可容忍誤差應是注冊會計師能夠?qū)δ骋粠粲囝~或經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類作出合理評價，所愿意接受的最大金額誤差。

　　第十九條　注冊會計師應根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評價及分析性復核的結(jié)果等，來確定審計對象總體的預期誤差。如果存在預期誤差，應當選取較大的樣本量。

　　第二十條　分層是將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。注冊會計師可以利用分層著重審計可能含有較大錯誤的項目，并減少樣本量。

　　第三章　樣本的選取

　　第二十一條　注冊會計師在選取樣本時，應使審計對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體。

　　第二十二條　注冊會計師可以采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只要運用得當，均可獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第二十三條　注冊會計師可以運用下列方法選取樣本：

　?。ㄒ唬╇S機選樣。隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。

　?。ǘ┫到y(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣是指首先計算選樣問題，確定選樣起點，然后按照間隔，順序選取樣本。

　?。ㄈ╇S意選樣。隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。

　　第四章　抽樣結(jié)果的評價

　　第二十四條　注冊會計師對樣本實施必要的審計程序后，應按下列步驟評價抽樣結(jié)果：

　　（一）分析樣本誤差；

　?。ǘ┩茢嗫傮w誤差；

　　（三）重估抽樣風險；

　?。ㄋ模┬纬蓪徲嫿Y(jié)論。

　　第二十五條　注冊會計師在分析樣本誤差時，應當根據(jù)預先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。

　　第二十六條　注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應當實施替代審計程序，以獲取相應的審計證據(jù)。如果沒有或無法實施替代審計程序，應將有關(guān)樣本視為誤差。

　　第二十七條　對于具有共同特征的樣本誤差項目，注冊會計師應將其作為一個整體，實施相應的審計程序，并根據(jù)審計結(jié)果，進行單獨的評價。

　　第二十八條　注冊會計師應根據(jù)樣本誤差，采用適當?shù)姆椒?，推斷審計對象總體誤差。

　　第二十九條　在進行符合性測試時，注冊會計師如果認為抽樣結(jié)果無法達到其對所測試的內(nèi)部控制制度的預期信賴程度，應考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序。

　　第三十條　如果注冊會計師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風險不能接受，應增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。

　　如果注冊會計師推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。

　　第三十一條　注冊會計師應根據(jù)抽樣結(jié)果的評價，確定審計證據(jù)是否足以證實某一審計對象總體特征。

　　第五章　附則

　　第三十二條　本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

　　第三十三條　本準則自1996年1月1日起施行。

　　附件七：

　　獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師獲取審計證據(jù)，保證審計證據(jù)的充分性與適當性，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。

　　第二條　本準則所稱審計證據(jù)，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。

　　第三條　本準則所稱審計證據(jù)的充分性，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見。

　　本準則所稱審計證據(jù)的適當性，是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計證據(jù)應當與審計目標相關(guān)聯(lián)，并能如實地反映客觀事實。

　　第四條　注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準則辦理。

　　第二章　一般原則

　　第五條　注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應當在取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。

　　注冊會計師應當運用專業(yè)判斷，確定審計證據(jù)是否充分、適當。

　　第六條　審計證據(jù)的充分性與適當性密切相關(guān)。一般而言，當審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較高時，所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計證據(jù)的數(shù)量較多。

　　第七條　注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當，應當考慮下列主要因素：

　?。ㄒ唬徲嬶L險；

　?。ǘ┚唧w審計項目的重要程度；

　?。ㄈ┳詴嫀熂捌錁I(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗；

　　（四）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；

　　（五）審計證據(jù)的類型與獲取途徑。

　　第八條　注冊會計師一般應采用抽樣方法獲取審計證據(jù)。無論是進行符合性測試還是進行實質(zhì)性測試，都應考慮樣本的代表性。

　　第九條　通過符合性測試獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應當考慮以下主要事項：

　　（一）相關(guān)內(nèi)部控制制度是否存在；

　　（二）相關(guān)內(nèi)部控制制度是否有效；

　?。ㄈ┫嚓P(guān)內(nèi)部控制制度在所審計期間是否一貫得到遵循。

　　第十條　通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應當考慮以下主要事項：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)、負債在某一特定時日是否存在；

　?。ǘ┵Y產(chǎn)、負債在某一特定時日是否歸屬被審計單位；

　　（三）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；

　　（四）是否有未入帳的資產(chǎn)、負債或其他交易事項；

　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)、負債的計價是否恰當；

　?。┦杖肱c費用是否歸屬當期，并相互配比；

　?。ㄆ撸嬘涗浭欠裾_；

　　（八）會計報表項目的分類反映是否適當，并前后一致。

　　第十一條　審計證據(jù)的可靠程度通常可參照下述標準來判斷：

　?。ㄒ唬孀C據(jù)比口頭證據(jù)可靠；

　?。ǘ┩獠孔C據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；

　?。ㄈ┳詴嫀熥孕蝎@得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；

　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠；

　?。ㄎ澹┎煌瑏碓椿虿煌再|(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。

　　第十二條　注冊會計師獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要審計項目，不應將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。

　　第十三條　注冊會計師應當對所獲取的審計證據(jù)進行分析和評價，以形成相應的審計結(jié)論。

　　第十四條　注冊會計師應將所獲取的審計證據(jù)在審計工作底稿中予以清晰、完整地記錄。

　　第十五條　注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項，應進一步獲取審計證據(jù)，以證實或消除疑慮；如在實施必要的審計程序后，仍不能獲取所需審計證據(jù)，或無法實施必要的審計程序，注冊會計師應出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。

　　第三章　取證方法

　　第十六條　注冊會計師可以采用下列方法獲取審計證據(jù)：

　　（一）檢查；

　　（二）監(jiān)盤；

　　（三）觀察；

　?。ㄋ模┎樵兗昂C；

　?。ㄎ澹┯嬎?；

　?。┓治鲂詮秃?。

　　第十七條　檢查是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復核。

　　第十八條　監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴椤?/p>

　　注冊會計師監(jiān)盤實物資產(chǎn)時，應對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。

　　第十九條　觀察是注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進行的實地察看。

　　第二十條　查詢是注冊會計師對有關(guān)人員進行的書面或口頭詢問。

　　第二十一條　函證是注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。

　　注冊會計師如果不能通過函證獲取必要的審計證據(jù)，應實施替代審計程序。

　　第二十二條　計算是注冊會計師對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。

　　第二十三條　分析性復核是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。

　　對于異常變動項目，注冊會計師應重新考慮其所采用的審計程序是否恰當。必要時，應當追加適當?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

　　第二十四條　注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，可以同時采用上述方法。

　　第四章　附則

　　第二十五條　本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

　　第二十六條　本準則自1996年1月1日起施行。

　　附件八：

　　獨立審計具體準則第6號——審計工作底稿

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范審計工作底稿的編制、復核、使用及管理，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。

　　第二條　本準則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。

　　第三條　注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準則辦理。

　　第二章　一般原則

　　第四條　審計工作底稿應如實反映審計計劃的制度及其實施情況，包括與形成和發(fā)表審計意見有關(guān)的所有重要事項，以及注冊會計師的專業(yè)判斷。

　　第五條　審計工作底稿應當內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰、結(jié)論明確。

　　第六條　審計工作底稿的繁簡程度與以下基本因素相關(guān)：

　?。ㄒ唬徲嫾s定事項的性質(zhì)、目的和要求；

　?。ǘ┍粚徲媶挝坏慕?jīng)營規(guī)模及審計約定事項的復雜程度；

　?。ㄈ┍粚徲媶挝坏膬?nèi)部控制制度是否健全、有效；

　?。ㄋ模┍粚徲媶挝坏臅嬘涗浭欠裾鎸?、合法、完整；

　?。ㄎ澹┦欠裼斜匾獙I(yè)務(wù)助理人員的工作進行特別指導、監(jiān)督和檢查；

　　（六）審計意見類型。

　　第七條　注冊會計師編制的審計工作底稿應包括下列基本內(nèi)容：

　　（一）被審計單位名稱；

　?。ǘ徲嬳椖棵Q；

　?。ㄈ徲嬳椖繒r點或期間；

　?。ㄋ模徲嬤^程記錄；

　?。ㄎ澹徲嫎俗R及其說明；

　?。徲嫿Y(jié)論；

　?。ㄆ撸┧饕柤绊摯?；

　?。ò耍┚幹普咝彰熬幹迫掌?；

　?。ň牛秃苏咝彰皬秃巳掌?；

　　（十）其他應說明事項。

　　第八條　審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，注冊會計師除應注明資料來源外，還應實施必要的審計程序，形成相應的審計記錄。

　　第三章　編制與復核

　　第九條　常用審計工作底稿包括：

　　（一）與被審計單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復制件；

　?。ǘ┡c被審計單位組織機構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；

　?。ㄈ┲匾晌募?、合同、協(xié)議和會議記錄的摘錄或副本；

　?。ㄋ模Ρ粚徲媶挝幌嚓P(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評價記錄；

　?。ㄎ澹徲嫎I(yè)務(wù)約定書；

　?。┍粚徲媶挝坏奈磳徲嫊媹蟊砑皩徲嫴町愓{(diào)整表；

　?。ㄆ撸徲嬘媱?；

　　（八）實施具體審計程序的記錄和資料；

　?。ň牛┡c被審計單位、其他審計人員、專家和其他人員的會談記錄、往來函件；

　　（十）被審計單位聲明書；

　?。ㄊ唬徲媹蟾?、管理建議書底稿及副本；

　?。ㄊ徲嫾s定事項完成后的工作總結(jié)；

　?。ㄊ┢渌c完成審計約定事項有關(guān)的資料。

　　第十條　審計工作底稿中可以使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。

　　第十一條　審計工作底稿應有索引編號及順序編號。

　　第十二條　相關(guān)審計工作底稿之間，應保持清晰的勾稽關(guān)系。相互引用時，應交叉注明索引編號。

　　第十三條　會計師事務(wù)所應當建立審計工作底稿復核制度。各復核人在復核審計工作底稿時，應做出必要的復核記錄，書面表示復核意見并簽名。

　　第十四條　在復核工作中，各復核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和做出的審計記錄存在問題，應指示有關(guān)人員予以答復、處理，并形成相應的審計記錄。

　　第四章　所有權(quán)與保管

　　第十五條　審計工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托進行審計的會計師事務(wù)所。

　　第十六條　審計工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。

　　綜合類工作底稿是指注冊會計師在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。

　　業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊會計師在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。

　　備查類工作底稿是指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。

　　第十七條　注冊會計師應當對審計工作底稿進行分類整理，形成審計檔案。

　　第十八條　審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。

　　永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。

　　當期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案。

　　第十九條　會計師事務(wù)所應建立審計檔案保管制度，以確保審計檔案的安全、完整。

　　第二十條　審計檔案的保管年限如下：

　?。ㄒ唬┊斊跈n案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存十年；

　?。ǘ┯谰眯詸n案應長期保存；

　?。ㄈ┎辉倮^續(xù)審計的被審計單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當期檔案的保管年限相同。

　　第二十一條　對于保管期限屆滿的審計檔案，會計師事務(wù)所可以決定將其銷毀。銷毀時，應當按照規(guī)定履行必要的手續(xù)。

　　第五章　保密與查閱

　　第二十二條　會計師事務(wù)所應當建立審計工作底稿保密制度，對審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況需要查閱審計工作底稿的，不屬于泄密：

　?。ㄒ唬┓ㄔ?、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；

　?。ǘ┳詴嫀焻f(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查。

　　第二十三條　因?qū)徲嫻ぷ餍枰?，并?jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務(wù)所的注冊會計師可以要求查閱審計工作底稿：

　　（一）被審計單位更換會計師事務(wù)所；

　　（二）審計合并會計報表；

　　（三）聯(lián)合審計；

　?。ㄋ模嫀熓聞?wù)所認為合理的其他情況。

　　擁有審計工作底稿的會計師事務(wù)所應當對要求查閱者提供適當?shù)膮f(xié)助，并根據(jù)審計工作底稿的內(nèi)容及性質(zhì)，決定是否允許要求查閱者閱覽其審計工作底稿，及復印或摘錄有關(guān)內(nèi)容。

　　第二十四條　查閱者因誤用審計工作底稿而造成的后果，與擁有審計工作底搞的會計師事務(wù)所無關(guān)。

　　第六章　附則

　　第二十五條　本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

　　第二十六條　本準則自1996年1月1日起施行。

　　附件九：

　　獨立審計具體準則第7號——審計報告

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師編制和出具審計報告，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。

　　第二條　本準則所稱審計報告，是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。

　　第三條　本準則所稱被審計單位，是指負責編制和報送會計報表，并接受注冊會計師審計的企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。

　　第四條　注冊會計師執(zhí)行其他會計報表審計業(yè)務(wù)，編制和出具審計報告，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。

　　第二章　一般原則

　　第五條　注冊會計師應當在實施了必要的審計程序后，對會計報表實施總體性復核，并按照本準則的要求，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。

　　第六條　注冊會計師應對其出具的審計報告的真實性、合法性負責。

　　審計報告的真實性是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應發(fā)表的審計意見。

　　審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則的規(guī)定。

　　第七條　注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計差異，應提請被審計單位加以調(diào)整。如果被審計單位不接受調(diào)整建議，注冊會計師應當根據(jù)需要調(diào)整事項的重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。

　　第八條　對于截止至審計報告日被審計單位仍未調(diào)整或披露的期后事項，注冊會計師應當提請被審計單位予以調(diào)整或披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應根據(jù)其類型和重要程度，確定是否在審計報告中反映，以及如何反映。

　　第九條　對于截止至審計報告日被審計單位仍未披露的或有損失，注冊會計師應當提請被審計單位予以披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應當根據(jù)其重要程度確定是否在審計報告中反映。

　　第十條　注冊會計師出具的審計報告，應當由注冊會計師和會計師事務(wù)所簽章后，徑送委托人，無需經(jīng)其他單位審定。

　　注冊會計師在出具審計報告時，應同時附送已審計的會計報表。

　　第十一條　注冊會計師應當要求委托人按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求使用審計報告。委托人或其他第三者因使用審計報告不當所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。

　　第三章　審計報告的內(nèi)容與格式

　　第十二條　審計報告應當包括下列基本內(nèi)容：

　　（一）標題；

　　（二）收件人；

　　（三）范圍段；

　?。ㄋ模┮庖姸危?/p>

　?。ㄎ澹┖炚潞蜁嫀熓聞?wù)所地址；

　　（六）報告日期。

　　注冊會計師可以根據(jù)需要，在范圍段與意見段之間，增加說明段。

　　第十三條　審計報告的標題應統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

　　第十四條　審計報告的收件人是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。

　　第十五條　審計報告的范圍段應說明以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┮褜徲嫊媹蟊淼拿Q、反映的日期或期間；

　?。ǘ嬝熑闻c審計責任；

　　（三）審計依據(jù)，即“中國注冊會計師獨立審計準則”；

　?。ㄋ模┮褜嵤┑闹饕獙徲嫵绦?。

　　第十六條　審計報告的意見段應說明以下內(nèi)容：

　　（一）會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；

　　（二）會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況；

　?。ㄈ嬏幚矸椒ǖ倪x用是否符合一貫性原則。

　　第十七條　當注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告時，應在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。

　　當注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如果認為必要，可以在意見段之后，增加對重要事項的說明。

　　第十八條　審計報告應由注冊會計師簽名、蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，并標明會計師事務(wù)所的地址。

　　第十九條　審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。審計報告日期一般不應早于被審計單位管理當局確認和簽署會計報表的日期。

　　第四章　審計意見的類型與審計報告的編制

　　第二十條　注冊會計師應當根據(jù)審計結(jié)論，出具下列審計意見之一的審計報告：

　?。ㄒ唬o保留意見；

　　（二）保留意見；

　?。ㄈ┓穸ㄒ庖?；

　　（四）拒絕表示意見。

　　第二十一條　注冊會計經(jīng)過審計后，認為被審計單位會計報表的編制同時符合下述情況時，應出具無保留意見的審計報告：

　　（一）會計報表的編制符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；

　?。ǘ媹蟊碓谒兄卮蠓矫婀实胤从沉吮粚徲媶挝坏呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；

　　（三）會計處理方法的選用符合一貫性原則；

　　（四）注冊會計師已按照獨立審計準則的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限制；

　?。ㄎ澹┎淮嬖趹{(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。

　　注冊會計師在編制無保留意見報告時，應以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允地反映了”等專業(yè)術(shù)語。

　　第二十二條　注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是公允的，但還存在下述情況之一時，應出具保留意見的審計報告：

　　（一）個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；

　?。ǘ┮?qū)徲嫹秶艿街匾木植肯拗?，無法按照獨立審計準則的要求取得應有的審計證據(jù)；

　?。ㄈ﹤€別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則。

　　注冊會計師在編制保留意見報告時，應于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所保留意見的理由，并在意見段中使用“除存在上述問題以外”、“除上述問題造成的影響以外”或“除上述情況待定以外”等專業(yè)術(shù)語。

　　第二十三條　注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位會計報表存在下述情況之一時，應出具否定意見的審計報告：

　　（一）會計處理方法的選用嚴重違反《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；

　?。ǘ媹蟊韲乐赝崆吮粚徲媶挝坏呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計單位拒絕進行調(diào)整。

　　注冊會計師在編制否定意見報告時，應于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由，并在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的影響”等專業(yè)術(shù)語。

　　第二十四條　注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，應當出具拒絕表示意見的審計報告。

　　注冊會計師在編制拒絕表示意見報告時，應于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由，并在意見段中使用“由于審計范圍受到嚴重限制”、“由于無法實施必要的審計程序”、“由于無法獲取必要的審計證據(jù)”、“我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語。

　　第二十五條　注冊會計師明知應當出具保留意見和否定意見的審計報告時，不得以拒絕表示意見的審計報告代替。

　　第五章　附則

　　第二十六條　本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

　　第二十七條　本準則自1996年1月1日起施行。

　　附件十：

　　獨立審計實務(wù)公告第1號——驗資

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。

　　第二條　本公告所稱驗資，是指注冊會計師依法接受委托，按照本公告的要求，對被審驗單位的實收資本（股本）及其相關(guān)的資產(chǎn)、負債的真實性、合法性進行的審驗。

　　本公告所稱審驗單位，是指在中華人民共和國境內(nèi)新設(shè)立的，依法應當進行驗資的企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。

　　第三條　注冊會計師執(zhí)行其他驗資業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應當參照本公告辦理。

　　第二章　一般原則

　　第四條　注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，應當恪守獨立、客觀、公正的原則，并對驗資報告的真實性、合法性負責。

　　驗資報告的真實性是指驗資報告應如實反映注冊會計師的驗資范圍、驗資依據(jù)、已實施的主要驗資程序和應發(fā)表的驗資意見。

　　驗資報告的合法性是指驗資報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和本公告的規(guī)定。

　　第五條　對于尚未建立會計帳目的被審驗單位，注冊會計師應在審驗以前，提請其建立必要的會計帳目。

　　第六條　注冊會計師遇到下列情況之一時，應當明確告知被審驗單位予以糾正。被審驗單位堅持不改的，注冊會計師應拒絕出具驗資報告。

　?。ㄒ唬┍粚忩瀱挝徊荒芴峁┱鎸崱⒑戏?、完整的驗資資料的；

　?。ǘ┍粚忩瀱挝粚斶M行審驗的項目不提供合作，甚至阻撓審驗的；

　?。ㄈ┍粚忩瀱挝粓猿忠笞詴嫀熥鳛椴粚嵒虿划斪C明的。

　　第七條　執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師，可根據(jù)需要配備相應的業(yè)務(wù)助理人員。注冊會計師應對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導、監(jiān)督、檢查，并對其工作結(jié)果負責。

　　注冊會計師在驗資過程中聘請專家協(xié)助工作時，應考慮其能力和獨立性，并對其工作結(jié)果負責。

　　第三章　驗資內(nèi)容與要求

　　第八條　注冊會計師應當在了解被審驗單位基本情況，考慮其自身能力和能否保持獨立性，并初步評價驗資風險后，確定是否接受委托。如接受委托，會計師事務(wù)所應與委托人簽訂驗資業(yè)務(wù)約定書。

　　第九條　注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，應當編制驗資計劃，對驗資工作做出合理安排。

　　第十條　注冊會計師驗資的范圍包括實收資本（股本），形成實收資本（股本）的貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及相關(guān)的負債等。

　　第十一條　對于投資者投入的資本，注冊會計師應按其不同的出資方式，分別采用下列方法驗證：

　?。ㄒ唬┮载泿刨Y金投入的，應在被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證及銀行對帳單等的基礎(chǔ)上審驗投入資本。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應審驗承銷機構(gòu)的承銷協(xié)議和募股清單。

　　（二）以房屋、建筑物、機器設(shè)備和材料等實物資產(chǎn)投入的，注冊會計師應清點實物，驗證其財產(chǎn)權(quán)歸屬。實物的作價應按照國家有關(guān)規(guī)定，分別在資產(chǎn)評估確認或價值鑒定或各投資者協(xié)商一致并經(jīng)批準的價格基礎(chǔ)上審驗。

　?。ㄈ┮怨I(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)投入的，注冊會計師應驗證其財產(chǎn)權(quán)歸屬。無形資產(chǎn)的作價應按照國家有關(guān)規(guī)定，分別在資產(chǎn)評估確認或各投資者協(xié)商一致并經(jīng)批準的價格基礎(chǔ)上審驗。

　　第十二條　在驗資過程中，注冊會計師應對投資主體、出資方式、出資比例、出資期限、投資幣種等重要事項予以關(guān)注。

　　第十三條　注冊會計師應當對被審驗單位的實收資本（股本）及相關(guān)資產(chǎn)、負債的會計記錄進行審核，發(fā)現(xiàn)誤差，應提請被審驗單位調(diào)整。如被審驗單位拒絕進行調(diào)整，注冊會計師應當根據(jù)需要調(diào)整事項的性質(zhì)和重要程度，確定是否在驗資報告中予以反映。

　　第十四條　注冊會計師對于驗資業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程，應做出相應記錄，形成驗資工作底稿。

　　第四章　驗資報告

　　第十五條　注冊會計師應當在實施了必要的驗資程序，取得充分、適當?shù)尿炠Y證據(jù)，分析、評價驗資結(jié)論后，形成驗資意見，出具驗資報告。

　　根據(jù)有關(guān)法律，驗資報告具有證明效力。

　　第十六條　驗資報告包括以下基本內(nèi)容：

　?。ㄒ唬祟}。標題統(tǒng)一規(guī)范為“驗資報告”；

　　（二）收件人。收件人為驗資業(yè)務(wù)的委托人；

　?。ㄈ┓秶?。范圍段應當說明驗資范圍、被審驗單位責任與驗資責任、驗資依據(jù)、已實施的主要驗資程序等；

　?。ㄋ模┮庖姸?。意見段應當明確說明注冊會計師的驗資意見；

　　（五）簽章和會計師事務(wù)所地址。驗資報告應由注冊會計師簽名蓋章，并加蓋會計師事務(wù)所公章；

　　（六）報告日期。驗資報告日期是指注冊會計師完成外勤審驗工作的日期；

　?。ㄆ撸└郊?。驗資報告附件包括“投入資本（股本）明細表”、“驗資事項說明”以及注冊會計師認為必要的其他附件。

　　第十七條　注冊會計師在范圍段中應明確說明，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整是被審驗單位的責任；按照本公告要求，出具真實、合法的驗資報告是注冊會計師的責任。

　　第十八條　在發(fā)表驗資意見時，注冊會計師應明確說明截止至驗資報告日確認的被審驗單位實收資本（股本）及相關(guān)資產(chǎn)、負債的數(shù)額。

　　第十九條　注冊會計師與被審驗單位在實收資本（股本）及相關(guān)的資產(chǎn)、負債的確認方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，或在注冊會計師認為必要時，應當在意見段之后增列說明段，清晰地反映有關(guān)事項，并說明理由。

　　第二十條　驗資報告應當徑送委托人，無需經(jīng)其他單位審定。委托人或其他第三者因使用驗資報告不當所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。

　　第五章　附則

　　第二十一條　本公告由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

　　第二十二條　本公告自1996年1月1日起施行。