第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在審計過程中運用審計抽樣方法，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。

　　第二條 本準則所稱審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。

　　第三條 注冊會計師在設(shè)計與選擇樣本、評價抽樣結(jié)果時，應(yīng)當運用專業(yè)判斷。

　　第四條 注冊會計師進行詳細審計，或從審計對象總體中選擇有特殊重要性的全部項目進行審計時，不適用本準則。

　　第二章 樣本的設(shè)計

　　第五條 注冊會計師在設(shè)計樣本時，應(yīng)當考慮以下基本因素：

　　（一）審計目標；

　　（二）審計對象總體及抽樣單位；

　?。ㄈ┏闃语L險和非抽樣風險；

　　（四）可信賴程度；

　?。ㄎ澹┛扇萑陶`差；

　?。╊A(yù)期總體誤差；

　?。ㄆ撸┓謱?；

　?。ò耍┢渌蛩?；

　　第六條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體審計目標，考慮其所要獲取審計證據(jù)的特征及構(gòu)成誤差的條件，確定所采用的審計抽樣方法，并據(jù)此設(shè)計樣本。

　　第七條 審計對象總體是注冊會計師為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的有關(guān)會計或其他資料的全部項目。

　　注冊會計師在確定審計對象總體時，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。

　　第八條 抽樣單位是構(gòu)成審計對象總體的單位項目。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計目標及被審計單位實際情況，確定抽樣單位。

　　第九條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)不同的要求，運用適當?shù)姆椒?，從審計對象總體中選擇若干抽樣單位，以組成適量、有效的樣本。

　　第十條 注冊會計師在設(shè)計樣本時，應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，并著重考慮因抽樣引起的抽樣風險及其他因素引起的非抽樣風險。

　　第十一條 抽樣風險是注冊會計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。

　　第十二條 注冊會計師在進行符合性測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風險：

　?。ㄒ唬┬刨嚥蛔泔L險：抽樣結(jié)果使會計師沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性；

　?。ǘ┬刨囘^度風險：抽樣結(jié)果使注冊會計師對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上可予信賴的可能性。

　　第十三條 注冊會計師在進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風險：

　?。ㄒ唬┱`拒風險：抽樣結(jié)果表明帳戶余額存在重大錯誤而實際上并不存在重大錯誤的可能性；

　　（二）誤受風險：抽樣結(jié)果表明帳戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性。

　　第十四條 信賴不足風險與誤拒風險一般會導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率；信賴過度風險與誤受風險很可能導(dǎo)致注冊會計師形成不正確的審計結(jié)論，對此應(yīng)予以特別關(guān)注。

　　第十五條 非抽樣風險是注冊會計師因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。注冊會計師應(yīng)當通過適當?shù)挠媱潯⒅笇?dǎo)和監(jiān)督，有效地降低非抽樣風險。

　　第十六條 可信賴程度通常用預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示。注冊會計師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量相應(yīng)越大。

　　第十七條 可容忍誤差是注冊會計師認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的，所愿接受的審計對象總體的最大誤差。注冊會計師應(yīng)當在審計計劃階段，根據(jù)審計重要性原則，合理確定可容忍誤差。可容忍誤差越小，需選取的樣本量相應(yīng)越大。

　　第十八條 在進行符合性測試時，可容忍誤差應(yīng)是注冊會計師不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度，所愿意接受的最大誤差。

　　在進行實質(zhì)性測試時，可容忍誤差應(yīng)是注冊會計師能夠?qū)δ骋粠粲囝~或經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類作出合理評價，所愿意接受的最大金額誤差。

　　第十九條 注冊會計師應(yīng)根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評價及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計對象總體的預(yù)期誤差。如果存在預(yù)期誤差，應(yīng)當選取較大的樣本量。

　　第二十條 分層是將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。注冊會計師可以利用分層著重審計可能含有較大錯誤的項目，并減少樣本量。

　　第三章 樣本的選取

　　第二十一條 注冊會計師在選取樣本時，應(yīng)使審計對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體。

　　第二十二條 注冊會計師可以采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只要運用得當，均可獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第二十三條 注冊會計師可以運用下列方法選取樣本：

　　（一）隨機選樣。隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。

　?。ǘ┫到y(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后按照間隔，順序選取樣本。

　　（三）隨意選樣。隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。

　　第四章 抽樣結(jié)果的評價

　　第二十四條 注冊會計師對樣本實施必要的審計程序后，應(yīng)按下列步驟評價抽樣結(jié)果：

　?。ㄒ唬┓治鰳颖菊`差；

　?。ǘ┩茢嗫傮w誤差；

　?。ㄈ┲毓莱闃语L險；

　?。ㄋ模┬纬蓪徲嫿Y(jié)論。

　　第二十五條 注冊會計師在分析樣本誤差時，應(yīng)當根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。

　　第二十六條 注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應(yīng)當實施替代審計程序，以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。如果沒有或無法實施替代審計程序，應(yīng)將有關(guān)祥本視為誤差。

　　第二十七條 對于具有共同特征的樣本誤差項目，注冊會計師應(yīng)將其作為一個整體，實施相應(yīng)的審計程序，并根據(jù)審計結(jié)果，進行單獨的評價。

　　第二十八條 注冊會計師應(yīng)根據(jù)樣本誤差，采用適當?shù)姆椒ǎ茢鄬徲媽ο罂傮w誤差。

　　第二十九條 在進行符合性測試時，注冊會計師如果認為抽樣結(jié)果無法達到其對所測試的內(nèi)部控制制度的預(yù)期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序。

　　第三十條 如果注冊會計師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風險不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。

　　如果注冊會計師推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)該考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。

　　第三十一條 注冊會計師應(yīng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評價，確定審計證據(jù)是否足以證實某一審計對象總體特征。

　　第五章 附則

　　第三十二條 本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

　　第三十三條 本準則自1996年1月1日起施行。