第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師按照獨立審計準則的要求，執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會計報表審計業(yè)務，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。

　　第二條 本公告所稱小規(guī)模企業(yè)，是指營業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責分工有限的企業(yè)。

　　第三條 注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本公告辦理。

　　第二章 一般原則

　　第四條 注冊會計師應當合理運用專業(yè)判斷，確定被審計單位是否為小規(guī)模企業(yè)，以根據(jù)其特征，實施有效的審計程序。注冊會計師的判斷結果，并不改變其審計目的及應當承擔的審計責任。

　　第五條 注冊會計師應當充分關注小規(guī)模企業(yè)可能存在的以下主要特征及其對會計報表的影響：

　?。ㄒ唬┧袡嗉杏谏贁?shù)個人；

　?。ǘ┕芾砣藛T少，組織結構簡單；

　　（三）缺乏成文的內(nèi)部控制制度；

　　（四）不相容職責分工有限；

　　（五）管理當局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性很大；

　?。└邔庸芾砣藛T或業(yè)主可能支配所有基本經(jīng)營活動；

　　（七）經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務簡單。

　　第六條 注冊會計師應當充分了解小規(guī)模企業(yè)的基本情況，初步評價審計風險，以確定是否接受委托。

　　第七條 如果小規(guī)模企業(yè)會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理人員品行不端，可能導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務約定。

　　第八條 注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)，應當運用專業(yè)判斷，合理確定審計重要性和審計風險水平，并可根據(jù)實際情況適當簡化審計計劃。

　　第九條 會計師事務所可同時承接同一小規(guī)模企業(yè)的審計業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè)務，但應達到以下要求：

　?。ㄒ唬﹫?zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師不能承辦影響其獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見的會計咨詢、會計服務業(yè)務；

　?。ǘ┳詴嫀煘槠髽I(yè)提出建議時，不應代替企業(yè)作出決策或認同某些業(yè)務的執(zhí)行。

　　第三章 對內(nèi)部控制的特殊考慮

　　第十條 注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)會計報表時，應適當了解內(nèi)部控制，以確定可否信賴。必要時，注冊會計師可要求其以書面形式對相關內(nèi)部控制作出說明。

　　第十一條 小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，控制風險較高，注冊會計師可考慮不對其進行符合性測試。

　　第十二條 注冊會計師如未對特定內(nèi)部控制實施符合性測試，而委托人要求對其進行專門審核，可考慮與委托人另行簽訂業(yè)務約定書。

　　第四章 對實質(zhì)性測試的特殊考慮

　　第十三條 注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應當按照獨立審計準則的要求實施必要的審計程序，但可根據(jù)具體情況予以適當簡化。

　　第十四條 小規(guī)模企業(yè)的固有風險和控制風險通常較高，注冊會計師一般應主要或全部依賴實質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)，以將檢查風險降低至可接受的水平。

　　第十五條 注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應當考慮成本與效益原則，采用以下方法，以有效地獲取審計證據(jù)：

　　（一）對會計報表項目，特別是損益表項目進行分析性復核；

　?。ǘ~戶余額，特別是重要賬戶的余額進行測試；

　　（三）對重要交易或事項進行測試。

　　第十六條 注冊會計師進行實質(zhì)性測試時，應當特別關注可能導致小規(guī)模企業(yè)會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的下列情況：

　?。ㄒ唬闇p少納稅等目的而低估收入或高估費用；

　?。ǘ⑺饺速M用在企業(yè)列支；

　?。ㄈI(yè)主或管理人員因解決個人財務問題等而從企業(yè)謀取不當利益；

　?。ㄋ模┮?qū)ν饣I資等需要而粉飾財務狀況和經(jīng)營成果；

　　（五）管理人員從企業(yè)獲得的經(jīng)濟利益與其承擔的責任及企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不相稱；

　?。┕芾砣藛T獲得的經(jīng)濟利益取決于企業(yè)經(jīng)營成果的大小。

　　第五章 附則

　　第十七條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

　　第十八條 本公告自1997年1月1日起施行。