第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用重要性原則，合理確定重要性水平，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。

　　第三條 注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二章 一般原則

　　第四條 對重要性的評估是注冊會計(jì)師的一種專業(yè)判斷，在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。

　　第五條 注冊會計(jì)師在運(yùn)用重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。

　　第六條 小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，可能會對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊會計(jì)師對此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。

　　第七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)報(bào)表層次和相關(guān)帳戶、交易層次的重要性。

　　第八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。

　　第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重要性水平的確定過程及結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。

　　第三章 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對重要性的評估

　　第十條 注冊會計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對重要性水平作出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。

　　第十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對重要性水平作出初步判斷：

　?。ㄒ唬┯嘘P(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求；

　　（二）被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；

　?。ㄈ﹥?nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果；

　?。ㄋ模?jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；

　?。ㄎ澹?jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度。

　　第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等確定會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。

　　第十三條 如果同一期間各會計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。

　　第十四條 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未完成會計(jì)報(bào)表的編制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會計(jì)報(bào)表推算為年度會計(jì)報(bào)表，或者根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度會計(jì)報(bào)表作必要修正，以確定會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。

　　第十五條 注冊會計(jì)師在制定帳戶或交易的審計(jì)程序前，可將會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各帳戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各帳戶或各類交易的重要性水平。

　　第十六條 注冊會計(jì)師在確定各帳戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：

　?。ㄒ唬└鲙艋蚋黝惤灰椎男再|(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；

　?。ǘ└鲙艋蚋黝惤灰字匾运脚c會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。

　　第十七條 在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序后，如果注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用以下方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平：

　　（一）擴(kuò)大符合性測試范圍或追加符合性測試程序，以降低對控制風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷水平；

　　（二）修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

　　第十八條 在審計(jì)過程中如修改審計(jì)計(jì)劃，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮部分或全部帳戶及交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平。

　　第四章 證價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮

　　第十九條 注冊會計(jì)師在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行審計(jì)程序是否充分。

　　第二十條 注冊會計(jì)師在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。

　　注冊會計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。

　　第二十一條 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十二條 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　　第二十三條 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第五章 附則

　　第二十四條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十五條 本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。