中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號----年度會計報表審計（試行）

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　　1．引言
　　
　　1．1（制定目的與依據(jù)）為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計業(yè)務(wù)，明確執(zhí)業(yè)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第1號--會計報表審計》等，制定本指南。
　　
　　1．2（性質(zhì)與約束力）本指南就年度會計報表審計業(yè)務(wù)的審計內(nèi)容和方法提供具體指導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。在遇到本指南未明確涉及的特殊情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用其專業(yè)判斷。
　　
　　1．3（適用范圍）本指南適用于在中華人民共和國設(shè)立的所有企業(yè)以及實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的年度會計報表審計。其他特殊目的的審計業(yè)務(wù)，有特別規(guī)定者外，可比照本指南辦理。
　　
　　1．4（結(jié)構(gòu)）本指南由審計計劃、審計實(shí)施、完成審計工作和審計報告四部分組成。
　　
　　1．5（適用對象）本指南以工業(yè)企業(yè)為對象，對年度會計報表的審計提供了比較全面的操作規(guī)范。對于非工業(yè)企業(yè)的年度會計報表審計，會計師事務(wù)所可根據(jù)被審計單位的特點(diǎn)和要求，在本指南的基礎(chǔ)上制定出相應(yīng)的操作規(guī)范，但在一般情況下，不得與本指南的要求相違背。
　　
　　1．6（審計工作底稿）本指南對審計工作底稿未作詳盡規(guī)范，注冊會計師應(yīng)參照《審計工作底稿規(guī)范指南》執(zhí)行。
　　
　　1．7（期初余額、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險）本指南對期初余額、內(nèi)部控制制度及審計風(fēng)險等內(nèi)容未作詳盡規(guī)范。
　　
　　1．8（抽樣審計與詳細(xì)審計）本指南對符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試均按抽樣審計方法進(jìn)行描述，未對詳細(xì)審計方法進(jìn)行規(guī)范。
　　
　　1．9（專業(yè)術(shù)語）本指南使用的下列術(shù)語，除非另有所指，具有以下含義：
　　
　　"審計"是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計意見。
　　
　　"被審計單位"是指負(fù)責(zé)編制和報送會計報表，并接受注冊會計師審計的企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。
　　
　　"審計業(yè)務(wù)約定書"是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合約。
　　
　　"審計計劃"是指注冊會計師為了完成年度會計報表審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。
　　
　　"審計抽樣"是指注冊會計師在實(shí)施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。
　　
　　"審計證據(jù)"是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。
　　
　　"審計工作底稿"是指注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。
　　
　　"審計報告"是指注冊會計師根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計程序和獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表意見的書面文件。
　　
　　1．10（解釋權(quán)）本指南由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。
　　
　　2．審計計劃
　　
　　2．1（基本原則）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在調(diào)查、了解被審計單位基本情況后，與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，并編制審計計劃。
　　
　　2．2　預(yù)備調(diào)查
　　
　　2．21　在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派注冊會計師了
　　
　　被審計單位基本情況，初步調(diào)查相關(guān)內(nèi)部控制制度，初步確定審計風(fēng)險，并與委托人就約定事項進(jìn)行商議，明確委托目的和審計范圍
　　
　　2．22　注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過查閱以前年度審計檔案、與被審計單位管當(dāng)局
　　
　　座談、實(shí)地參觀、分析性測試等方法，了解被審計單位的基本情況。這些基情況主要包括：
　　
　?。?）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與特點(diǎn)及管理組織結(jié)構(gòu)；
　　
　?。?）經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險；
　　
　?。?）以前年度接受審計的情況；
　　
　?。?）財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及其工作組織；
　　
　?。?）廠房、設(shè)備及辦公場所；
　　
　?。?）其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。
　　
　　2．23　分析性測試包括會計報表的概略性分析和帳項余額或發(fā)生額的詳細(xì)分析兩種。在預(yù)備調(diào)查階段，重點(diǎn)在于對未審會計報表的總體概略性分析，以初步確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域。
　　
　　2．3　簽訂審計業(yè)務(wù)約定書
　　
　　2．31　注冊會計師對被審計單位的基本情況進(jìn)行了解后，如果決定接受委托，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。
　　
　　2．32　審計業(yè)務(wù)約定書一般應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：
　　
　?。?）簽約雙方的名稱；
　　
　　（2）委托目的；
　　
　　（3）審計范圍；
　　
　?。?）會計責(zé)任與審計責(zé)任；
　　
　?。?）簽雙方的義務(wù)；
　　
　?。?）出具審計報告的時間要求；
　　
　?。?）審計報告的使用責(zé)任；
　　
　?。?）審計收費(fèi)；
　　
　?。?）審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間；
　　
　?。?0）違約責(zé)任；
　　
　?。?1）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)約定的其他事項；
　　
　?。?2）簽約時間。
　　
　　2．33　初次接受審計委托的審計業(yè)務(wù)約定書可按下列示范擬訂，常年審計，
　　
　　可根據(jù)需要進(jìn)行相應(yīng)變更。
　　
　　審計業(yè)務(wù)約定書范例
　　
　　甲方：ABC有限公司
　　
　　乙方：××?xí)嫀熓聞?wù)所
　　
　　茲由甲方委托乙方進(jìn)行19××年度會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：
　　
　　一、業(yè)務(wù)范圍及目的
　　
　　乙方接受甲方委托，對甲方19××年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及截止該日
　　
　　19××年度的損益表和財務(wù)狀況變動表進(jìn)行審計。
　　
　　乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則，對甲方的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評價，對會計記錄進(jìn)行必要的抽查，以及在當(dāng)時情況下乙方認(rèn)為必要的其他審計程序，并在此基礎(chǔ)上對上述會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。
　　
　　二、甲方的責(zé)任與義務(wù)
　　
　　甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整，保證會計報表充分披露有關(guān)的信息。
　　
　　甲方的義務(wù)是：
　　
　　1．及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關(guān)資料。
　　
　　2．為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項將由乙方審計工作人員于工作開始前，提供清單。
　　
　　3．按本約定書之規(guī)定及時足額支付審計費(fèi)用。
　　
　　4．在19××年×月×日之前提供審計所需的全部資料。
　　
　　三、乙方的責(zé)任和義務(wù)
　　
　　乙方的責(zé)任是：按照中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實(shí)性、合法性。
　　
　　乙方的義務(wù)是：
　　
　　1．按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告。由于注冊會計師的審計采取事后重點(diǎn)抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊會計師又可能在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會計責(zé)任。
　　
　　2．對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴(yán)加保密。除非中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。
　　
　　3．審計工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對甲方會計處理、內(nèi)部控制制度及其他事項等提出改進(jìn)意見。
　　
　　4．在19××年×月×日之前出具審計報告。
　　
　　四、審計收費(fèi)
　　
　　乙方應(yīng)收本約定審計事項的費(fèi)用，按照乙方實(shí)際參加本項審計業(yè)務(wù)的各級
　　
　　別工作人員所花費(fèi)時間及《××收費(fèi)規(guī)定》的計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定，預(yù)計為人民幣××元。
　　
　　如因?qū)徲嫻ぷ饔龅街卮髥栴}，致使乙方實(shí)際花費(fèi)審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)情后，酌情調(diào)增審計費(fèi)用。
　　
　　五、審計報告的使用責(zé)任
　　
　　乙方向甲方出具的審計報告一式××份，這些報告由甲方分發(fā)、使用，使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任與乙方無關(guān)。
　　
　　六、約定書的有效期間
　　
　　本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，并具有同等法律效力。
　　
　　本約定自19××年×月×日起生效，并在本約定事項全部完成日之前有效。
　　
　　七、約定事項的變更
　　
　　由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。
　　
　　八、違約責(zé)任
　　
　　甲乙雙方按照《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。
　　
　　九、甲乙雙方對其他有關(guān)事項的約定
　　
　　甲方：ABC有限公司　乙方：××?xí)嫀熓聞?wù)所
　　
　　 （簽章） （簽章）
　　
　　代表：（簽章） 　 代表：（簽章）
　　
　　 年　 月　 日 年　 月　 日
　　
　　2．34　會計師事務(wù)所或委托人如需修改、補(bǔ)充審計業(yè)務(wù)的約定內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞将@得對方的確認(rèn)。
　　
　　2．35　會計師事務(wù)所應(yīng)對審計業(yè)務(wù)約定書統(tǒng)一編號，并于審計工作結(jié)束后歸入審計業(yè)務(wù)檔案。
　　
　　2．4　審計計劃的編制
　　
　　2．41　在編制審計計劃前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的以下情況，并考慮其在預(yù)備調(diào)查階段的工作結(jié)果，據(jù)以確定可能影響會計報表的重要事項：
　　
　　（1）年度會計報表及其明細(xì)資料；
　　
　?。?）合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照等法律性文件；
　　
　　（3）重要會議記錄；
　　
　?。?）相關(guān)內(nèi)部控制制度；
　　
　?。?）其他與編制審計計劃相關(guān)的重要情況。
　　
　　2．42　在編制審計計劃前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱上一年度審計檔案，關(guān)注以下事項，并考慮其對本期審計工作的影響：
　　
　?。?）上一年度的審計意見類型；
　　
　?。?）上一年度的審計計劃及審計總結(jié)；
　　
　?。?）上一年度的重要審計調(diào)整事項；
　　
　?。?）上一年度的或有損失；
　　
　　（5）上一年度的管理建議要點(diǎn)；
　　
　　（6）上一年度的其他有關(guān)重要事項。
　　
　　如初次接受委托，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否向前任注冊會計師查詢審計工作底稿。
　　
　　2．43　在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：
　　
　?。?）委托目的、審計范圍及審計責(zé)任；
　　
　?。?）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；
　　
　?。?）被審計單位以前年度的審計情況；
　　
　?。?）被審計單位在審計年度內(nèi)內(nèi)部管理的變化及其對審計的影響；
　　
　?。?）被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力；
　　
　?。?）經(jīng)濟(jì)形勢及行業(yè)政策的變化對被審計單位的影響；
　　
　?。?）關(guān)聯(lián)者及其交易；
　　
　　（8）國家新近頒發(fā)的有關(guān)法規(guī)對審計工作產(chǎn)生的影響；
　　
　　（9）被審計單位會計政策的選用及其變更；
　　
　?。?0）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用；
　　
　　（11）審計小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)歷和對被審計單位情況的了解程度。
　　
　　2．44　在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位內(nèi)部控制制度、重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行適當(dāng)評估。
　　
　　重要性是指會計報表整體或個別項目存在錯報和漏報而可能對會計報表使
　　
　　用者的判斷或決策產(chǎn)生不良影響的程度。重要性是個相對概念，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況作出專業(yè)判斷。通常，一個會計報表項目是否重要，可根據(jù)其對凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的影響程度來判斷。
　　
　　審計風(fēng)險是指當(dāng)會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師經(jīng)過審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。通常，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，注冊會計師在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注。
　　
　　2．45　注冊會計師一般應(yīng)編制總體審計計劃和具體審計計劃?？傮w審計計劃是對審計的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合規(guī)劃。具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實(shí)施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。
　　
　　2．451　總體審計計劃一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：
　　
　　（1）被審計單位的基本情況
　　
　　主要包括被審計單位所屬行業(yè)及經(jīng)營特點(diǎn)；被審計單位的歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險；財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及其工作組織；重大會計政策的選用及其變動情況；以前年度審計情況等。
　　
　?。?）審計目的、審計范圍及審計策略
　　
　　審計目的是對被審計單位年度會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。
　　
　　審計范圍一般應(yīng)限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，但凡與被審計單位會計報表有關(guān)和可能對注冊會計師作出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面，均屬于審計范圍。
　　
　　審計策略是注冊會計師根據(jù)確定的審計范圍，選擇能夠達(dá)到審計目的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效審計程序的基本思路和組織方式。例如，根據(jù)對被審計單位基本情況的了解、內(nèi)部控制制度和審計風(fēng)險的初步評估，決定是否進(jìn)行符合性測試；決定實(shí)質(zhì)性測試是按業(yè)務(wù)循環(huán)測試，還是按會計報表項目順序測試；根據(jù)重要性原則，決定子公司和聯(lián)營公司的審計方式是采用重點(diǎn)審計，還是采用一般審計、審閱或會計報表分析；審計如何同評估協(xié)調(diào)；在審計合并會計報表時，如何進(jìn)行分工與組織；是否實(shí)施預(yù)審等等。
　　
　?。?）重要會計問題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域
　　
　　通過對會計報表的分析性測試、對被審計單位內(nèi)部控制制度和審計風(fēng)險的初步評估，注冊會計師在審計計劃中應(yīng)運(yùn)用其專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗(yàn)，確定被審計單位的重要會計問題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域。確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域，實(shí)質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各會計報表項目的重要性。重點(diǎn)審計領(lǐng)域通常包括須經(jīng)管理當(dāng)局主觀判斷的會計事項（如存貨計價方法的變更）；有異常波動的會計報表項目；相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會計報表項目；對會計報表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會計報表項目；會計報表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；長期掛帳項目（如逾期應(yīng)收款項、呆滯存貨等）；與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。
　　
　　（4）審計工作進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算
　　
　　注冊會計師應(yīng)對各種審計程序的實(shí)施時間及進(jìn)度作出規(guī)劃。特別要明確有時間限制的審計程序（如存貨監(jiān)盤、函證等）何時實(shí)施。同時，對審計全過程各級別審計人員所需的工作時間應(yīng)作出合理預(yù)計，并按照有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定應(yīng)予收取的審計費(fèi)用。
　　
　?。?）審計小組組成及人員分工要求
　　
　　在確定審計小組成員，特別是確定項目負(fù)責(zé)人、簽字注冊會計師時，應(yīng)充分考慮其審計經(jīng)驗(yàn)、勝任能力及獨(dú)立性，并根據(jù)各自特長合理分工。
　　
　　（6）重要性水平的確定及審計風(fēng)險的評估
　　
　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、營運(yùn)狀況等具體情況，運(yùn)用其專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗(yàn)，選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計量基礎(chǔ)，確定重要性總體水平，并分配于各會計報表項目。重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比，并據(jù)此確定重要性的金額。
　　
　　注冊會計師還應(yīng)根據(jù)已了解的被審計單位的基本情況和對內(nèi)部控制制度的
　　
　　初步評價，對審計風(fēng)險作出評估。
　　
　?。?）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用
　　
　　當(dāng)注冊會計師需要利用專家或被審計單位內(nèi)部審計人員的工作時，應(yīng)當(dāng)考慮其獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，并對其工作作出合理安排。
　　
　　與其他會計師事務(wù)所合作審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就如何分工、協(xié)調(diào)和配合等事宜作出規(guī)劃。
　　
　?。?）其他有關(guān)內(nèi)容
　　
　　2．452　具體審計計劃一般通過審計程序表予以體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)包括各具體審計項目的以下基本內(nèi)容：
　　
　?。?）審計目標(biāo)
　　
　　年度會計報表的審計目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。這一審計目的是建立在具體審計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)之上的。具體審計目標(biāo)包括記錄完整性、資產(chǎn)負(fù)債存在性、計價準(zhǔn)確性、所有權(quán)歸屬性、披露充分性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計目標(biāo)，確定合理有效的審計程序。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　審計程序包括符合性測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序。在制定具體審計計劃時，通常采用常規(guī)程序。當(dāng)常規(guī)程序無法達(dá)到審計目標(biāo)時，應(yīng)采用替代程序或補(bǔ)充程序。常規(guī)程序是指根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求和符合性測試的結(jié)果確定的必須實(shí)施的審計程序（詳見本指南第三部分）；補(bǔ)充程序是當(dāng)實(shí)施常規(guī)程序無法達(dá)到審計目標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)追加的審計程序；替代程序是指實(shí)施常規(guī)程序和補(bǔ)充程序后仍無法達(dá)到
　　
　　審計目標(biāo)時所實(shí)施的其他替代審計程序，如對應(yīng)收帳款采用發(fā)函詢證程序無法確認(rèn)時，可采用檢查相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的原始憑證及期后收款情況等審計程序予以替代。
　　
　?。?）執(zhí)行人及執(zhí)行日期
　　
　　（4）審計工作底稿的索引號
　　
　?。?）其他有關(guān)內(nèi)容
　　
　　2．46　審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及審計目的等。
　　
　　2．5　審計計劃的審核和批準(zhǔn)
　　
　　2．51　審計計劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)，重大審計項目的審計計劃，應(yīng)經(jīng)主任會計師審核和批準(zhǔn)，審核和批準(zhǔn)意見應(yīng)記錄于審計工作底稿。
　　
　　2．511　對總體審計計劃，應(yīng)審核以下主要事項：
　　
　?。?）審計目的、審計范圍及審計策略的確定是否恰當(dāng)；
　　
　　（2）對重要會計問題、重大審計領(lǐng)域以及相應(yīng)的重要審計程序的確定是否恰當(dāng)；
　　
　?。?）時間預(yù)算是否合理；
　　
　?。?）審計小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)；
　　
　?。?）對被審計單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)；
　　
　?。?）對審計重要性水平的確定及審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng)；
　　
　?。?）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用是否恰當(dāng)。
　　
　　2．512　對具體審計計劃，應(yīng)審核以下主要事項：
　　
　?。?）審計程序能否達(dá)到審計目標(biāo)；
　　
　?。?）審計程序是否適合各審計項目的具體情況；
　　
　　（3）重點(diǎn)審計領(lǐng)域中，各審計項目的審計程序是否恰當(dāng)；
　　
　?。?）重點(diǎn)審計程序的制定是否恰當(dāng)。
　　
　　3．審計測試
　　
　　3．1　審計測試的種類
　　
　　3．11　在審計實(shí)施階段，注冊會計師應(yīng)按照審計計劃，對擬予信賴的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，并對各會計報表項目實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。
　　
　　3．111　符合性測試是通過一定的審計方法，測試被審計單位業(yè)務(wù)活動的運(yùn)行與相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合程度，以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間。
　　
　　符合性測試通常按照業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣方法進(jìn)行。
　　
　　符合性測試是否實(shí)施，應(yīng)當(dāng)遵循"成本與效益"原則。出現(xiàn)下列情況時，可不實(shí)施符合性測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試：
　　
　　（1）被審計單位的內(nèi)部控制制度不存在；
　　
　　（2）被審計單位的內(nèi)部控制制度盡管存在，但注冊會計師通過調(diào)查或簡易測試，發(fā)現(xiàn)其并未得到遵循；
　　
　?。?）符合性測試的工作量可能大于實(shí)施符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。
　　
　　3．112　實(shí)質(zhì)性測試是在符合性測試基礎(chǔ)上，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，對被審計單位會計報表項目金額進(jìn)行的證實(shí)性測試。實(shí)質(zhì)性測試通常按照會計報表項目順序或業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣方法進(jìn)行。對于通過風(fēng)險評估和符合性測試而被確認(rèn)為風(fēng)險較高的會計報表項目或業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊會計師應(yīng)給予特別關(guān)注，必要時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行詳細(xì)審計。
　　
　　3．12　注冊會計師采用抽樣方法實(shí)施符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第4號＆#0；＆#0；審計抽樣》的規(guī)定執(zhí)行。
　　
　　符合性測試的樣本量，主要根據(jù)被審計單位會計事項的發(fā)生頻率確定。下表所列示的會計事項發(fā)生頻率與樣本量的關(guān)系可供參考。
　　
　　會計事項發(fā)生頻率
　　符合性測試樣本量的選取
　　
　　
　　相關(guān)會計憑證抽查量
　　重新抽查量
　　
　　每月一次
　　2＆#0；6
　　1＆#0；2
　　
　　每周一次
　　4＆#0；10
　　2＆#0；4
　　
　　每日一次
　　10＆#0；25
　　4＆#0；10
　　
　　全年1000次以下
　　25＆#0；50
　　10＆#0；15
　　
　　全年1000次以上
　　50＆#0；100
　　15＆#0；20
　　
　　
　　注：重新抽查量是指對所選取的樣本進(jìn)行測試發(fā)現(xiàn)誤差時，應(yīng)當(dāng)再次選取的樣本量。
　　
　　3．13　工業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動通?？煞譃橐韵铝鶄€業(yè)務(wù)循環(huán)：（1）銷售與收款循環(huán)。主要包括處理顧客訂貨、批準(zhǔn)賒銷、開具銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)商品、處理與記錄銷售收入、應(yīng)收帳款和貨款收入等業(yè)務(wù)。
　　
　　（2）購置與付帳循環(huán)。主要包括處理訂貨單、驗(yàn)收商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)、確認(rèn)債務(wù)以及處理與記錄購入資產(chǎn)、應(yīng)付帳款和貨款支出等業(yè)務(wù)。
　　
　?。?）生產(chǎn)循環(huán)。主要包括領(lǐng)用材料、加工產(chǎn)品、支付與分?jǐn)偢鞣N生產(chǎn)費(fèi)用、核算成本等業(yè)務(wù)。
　　
　?。?）倉儲與存貨循環(huán)。主要包括處理請購單、驗(yàn)收及儲存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及發(fā)送產(chǎn)成品等業(yè)務(wù)。
　　
　　（5）工薪與人事循環(huán)。主要包括處理人事聘用、解聘、記錄工作時間、編制工薪表、支付工薪、編制代扣個人所得稅計算表、支付相關(guān)稅款等業(yè)務(wù)。
　　
　?。?）融資與投資循環(huán)。主要包括處理和記錄有關(guān)貸款、發(fā)行證券、對外投資、計算融資費(fèi)用和投資收益等業(yè)務(wù)。
　　
　　3．14　各個業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的會計報表項目如下表所示。一些會計報表項目在多個業(yè)務(wù)循環(huán)中均可能涉及，實(shí)施符合性測試時，為避免重復(fù)測試，應(yīng)將這些項目歸并于與其關(guān)系最為密切的業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行測試。由于幾乎每個業(yè)務(wù)循環(huán)都可能涉及貨幣資金項目，很難將其歸屬于某一特定業(yè)務(wù)循環(huán)，可以對其單獨(dú)進(jìn)行符合性測試。
　　
　　 業(yè)務(wù)循環(huán)與會計報表項目對照表
　　
　　業(yè)務(wù)循環(huán)
　　資產(chǎn)負(fù)債表項目
　　損益表項目
　　
　　
　　銷售與收款循環(huán)
　　
　　貨幣資金 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 壞
　　
　　帳準(zhǔn)備 其他應(yīng)收款 預(yù)收帳款 未
　　
　　交稅金 其他未交款
　　產(chǎn)品銷售收入 產(chǎn)品銷售稅金及附
　　
　　加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)
　　
　　務(wù)利潤
　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　采購與付款循環(huán)
　　
　　
　　　
　　貨幣資金 預(yù)付帳款 存貨 待
　　
　　攤費(fèi)用 固定資產(chǎn)，累計折舊
　　
　　固定資產(chǎn)清理　在建工程 待處
　　
　　理固定資產(chǎn)凈損失 無形資產(chǎn)
　　
　　遞延資產(chǎn) 遞延稅款借項 其他
　　
　　長期資產(chǎn) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款
　　
　　其他應(yīng)付款 未交稅金 預(yù)提費(fèi)
　　
　　用 長期應(yīng)付款 遞延稅款貸項
　　其他業(yè)務(wù)利潤 管理費(fèi)用 營業(yè)
　　
　　外收入 營業(yè)外支出
　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　倉儲與存貨循環(huán)
　　
　　存貨 待處理流動資產(chǎn)凈損失
　　產(chǎn)品銷售成本 管理費(fèi)用 營業(yè)外
　　
　　支出
　　
　　
　　生產(chǎn)循環(huán)
　　
　　貨幣資金 存貨 未交稅金 待
　　
　　攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用
　　產(chǎn)品銷售成本 管理費(fèi)用
　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　工薪與人事循環(huán)
　　貨幣資金 存貨 其他應(yīng)付款
　　
　　應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)
　　產(chǎn)品銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用
　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　融資與投資循環(huán)
　　
　　
　　　
　　貨幣資金 短期投資 其他應(yīng)收
　　
　　款 長期投資 短期借款 未交
　　
　　稅金 長期借款 應(yīng)付債券 長
　　
　　期應(yīng)付款 實(shí)收資本 資本公積
　　
　　盈余公積 未分配利潤
　　財務(wù)費(fèi)用 投資收益 以前年度
　　
　　損益調(diào)整 所得稅
　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　
　　注：表中所列會計報表項目以《工業(yè)企業(yè)會計制度》為準(zhǔn)。
　　
　　
　　3．2　符合性測試常規(guī)程序3．21　銷售與收款循環(huán)3．211　抽取銷售發(fā)票，作如下檢查：（1）核對銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；（2）檢查銷售合同、賒銷是否經(jīng)核準(zhǔn)；（3）核對相應(yīng)的運(yùn)貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運(yùn)貨日期是否一致；（4）檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價并與商品價目表核對；
　　
　?。?）復(fù)核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價和金額；
　　
　?。?）從銷售發(fā)票追查至銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表；
　　
　?。?）從銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表追查至總分類帳及明細(xì)分類帳。
　　
　　3．212　抽取一定時期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號、有否缺號、作廢發(fā)票的處理是否正確。
　　
　　3．213　抽取運(yùn)貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。
　　
　　3．214　檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)：
　　
　?。?）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項通知單；
　　
　?。?）檢查所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收報告；
　　
　?。?）銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離；
　　
　?。?）現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。
　　
　　3．215　抽取收款憑證，作如下檢查：
　　
　?。?）是否將記錄收款與保管現(xiàn)金的職責(zé)分離；
　　
　?。?）收到貨款是否開具收款收據(jù)；
　　
　?。?）是否定期核對記帳、過帳和送存銀行的金額；
　　
　?。?）是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，其編制人是否與出納保持職責(zé)分離；
　　
　?。?）是否定期與顧客對帳。
　　
　　3．22　購置與付款循環(huán)
　　
　　3．221　抽取購貨合同（或其他憑證），對購貨合同及請購單的下列內(nèi)容進(jìn)行核對：
　　
　?。?）貨物名稱、規(guī)格、型號、請購量；
　　
　?。?）授權(quán)批準(zhǔn)、批準(zhǔn)采購量、采購限價；
　　
　?。?）單價、合計金額等。
　　
　　3．222　審核與所抽取購貨合同有關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報告、入庫單、付款結(jié)算憑證、記帳憑證，并追查至相關(guān)的明細(xì)帳與總帳。
　　
　　3．223　固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測試：
　　
　?。?）抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項目有無預(yù)算，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；
　　
　?。?）抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗(yàn)收和移交使用手
　　
　　續(xù)；
　　
　?。?）抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致；
　　
　?。?）抽查固定資產(chǎn)的毀損、報廢、清理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)；
　　
　?。?）抽查固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度是否得到遵循。
　　
　　3．224　付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的符合性測試：
　　
　　抽取付款憑證，作如下檢查：
　　
　?。?）檢查是否實(shí)行費(fèi)用預(yù)算控制，是否明確款項支付權(quán)限；
　　
　　（2）編制付款憑證時，是否與訂購合同、預(yù)（決）算計劃、驗(yàn)收單和發(fā)票相核對；
　　
　?。?）檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記帳、有關(guān)明細(xì)帳及總分類帳的記錄是否正確；
　　
　?。?）核對檢查記入有關(guān)明細(xì)帳戶的原始憑證，如訂貨單、驗(yàn)收單、購買發(fā)票的正確性、合法性及其金額是否與相關(guān)明細(xì)帳一致，有關(guān)憑證是否經(jīng)過批準(zhǔn)；
　　
　?。?）款項支付憑證是否及時入帳，貨款支出與記帳的職責(zé)是否分離。
　　
　　3．23　生產(chǎn)循環(huán)
　　
　　3．231　生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試：
　　
　?。?）是否建立成本核算與管理制度，成本開支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定；
　　
　　（2）成本核算制度是否適合被審計單位的生產(chǎn)特點(diǎn)，是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無隨意更改。
　　
　?。?）各成本項目的核算、制造費(fèi)用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴(yán)格按規(guī)定辦理，前后期是否一致；
　　
　?。?）是否定期盤點(diǎn)在產(chǎn)品，并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)。
　　
　　3．232　直接材料成本測試：
　　
　?。?）采用實(shí)際成本的，獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)帳中各直接材料的單位成本等資料：
　　
　?、贆z查成本計算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材
　　
　　料成本是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理；
　　
　　②抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實(shí)際單位成本
　　
　　相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)復(fù)核、材料單位成本計價方法是否恰當(dāng)、有無變更。
　　
　?。?）采用定額成本的，抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)帳中各該直接材料的實(shí)際單位成本，計算直接材料總消耗和總成本，與有關(guān)成本計算單中耗用直接材料成本核對，并注意生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、單位消耗定額和材料成本計價方法是否恰當(dāng)、有無變更。
　　
　?。?）采用標(biāo)準(zhǔn)成本的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價及發(fā)出材料匯總表：
　　
　?、俑鶕?jù)產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價計算的標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計算單中的直接材料成本核對是否相符；
　　
　?、谥苯硬牧铣杀静町惖挠嬎慵捌鋾嬏幚硎欠裾_，前后期是否一致，有無利用材料成本差異調(diào)節(jié)材料成本。
　　
　　3．233　制造費(fèi)用測試：
　　
　　抽取制造費(fèi)用分配匯總表，按項目分列的制造費(fèi)用明細(xì)帳、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計報告及其相關(guān)原始記錄：
　　
　?。?）在制造費(fèi)用分配匯總表中，選擇一種或若干種產(chǎn)品，核對其分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用與相應(yīng)的成本計算單的制造費(fèi)用是否相符；
　　
　?。?）核對制造費(fèi)用分配匯總表中的合計數(shù)與相關(guān)的制造費(fèi)用明細(xì)帳合計數(shù)是否相符；
　　
　?。?）制造費(fèi)用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)（機(jī)器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量等等）與相關(guān)的統(tǒng)計報告或原始記錄是否相符，并對費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性作出評價；
　　
　?。?）如企業(yè)采用預(yù)計費(fèi)用分配率分配制造費(fèi)用，則應(yīng)針對制造費(fèi)用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當(dāng)?shù)膸?wù)處理；
　　
　?。?）如果企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，則應(yīng)檢查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計算與帳務(wù)處理是否正確，在年度內(nèi)有無重大變更。
　　
　　3．234　對生產(chǎn)成本在當(dāng)年完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，檢查：
　　
　?。?）成本計算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致；
　　
　?。?）在產(chǎn)品約當(dāng)量計算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。
　　
　　3．24　倉儲與存貨循環(huán)
　　
　　3．241　倉儲與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符合性測試：
　　
　?。?）大額的存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度；
　　
　?。?）存貨的入庫是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，對名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、質(zhì)量和價格等是否逐項核對，并及時入帳；
　　
　?。?）存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時登記倉庫帳并與會計記錄核對；
　　
　　（4）存貨的采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離；
　　
　　（5）存貨的分撿、堆放、倉儲條件等是否良好；
　　
　?。?）是否建立定期盤點(diǎn)制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢是否及時按規(guī)定審批處理。
　　
　　3．242　產(chǎn)品銷售成本計價方法是否符合財務(wù)會計制度的規(guī)定，是否發(fā)生重大變更；如果采用計劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本，計算產(chǎn)品銷售成本時所分配的材料成本差異和會計處理是否正確。
　　
　　3．25　工薪與人事循環(huán)
　　
　　3．251　工資及應(yīng)付工資相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試：
　　
　?。?）工資標(biāo)準(zhǔn)的制定及變動是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；
　　
　?。?）計時、計件工資的原始記錄是否齊全；
　　
　?。?）選擇若干時期的工資匯總表，檢查：
　　
　?、俟べY匯總表的計算是否正確；
　　
　?、趹?yīng)付工資總額與人工費(fèi)用分配匯總表中合計數(shù)是否相符；
　　
　　③代扣款項的帳務(wù)處理是否正確。
　　
　?。?）抽查工資單，從中選取不同類型員工，檢查：
　　
　?、賳T工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放依據(jù)；
　　
　?、趩T工工資率及實(shí)發(fā)工資額的計算是否正確；
　　
　　③實(shí)際工時統(tǒng)計記錄（或產(chǎn)量統(tǒng)計報告）與員工個人鐘點(diǎn)卡（或產(chǎn)量記錄）是否相符；
　　
　?、軉T工加班加點(diǎn)記錄與主管人員簽證的月度加班匯總表是否相符。
　　
　　3．252　直接人工成本測試：
　　
　?。?）對于采用計時工資制的，抽取實(shí)際工時統(tǒng)計記錄、員工工資分類表及人工費(fèi)用分配匯總表等：
　　
　?、購某杀居嬎銌沃羞x樣核對直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的
　　
　　實(shí)際工資費(fèi)用是否相符；
　　
　?、诤藢?shí)際工時統(tǒng)計記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工時是否相
　　
　　符；
　　
　?、鄢槿〔⒑藢ιa(chǎn)部門若干期間的工時臺帳與實(shí)際工時統(tǒng)計記錄是否相符；
　　
　　④當(dāng)沒有實(shí)際工時統(tǒng)計記錄時，根據(jù)員工工資分類表，計算復(fù)核人工費(fèi)用分
　　
　　配匯總表中相應(yīng)的直接人工費(fèi)用是否合理。
　　
　　（2）對于采用計件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計件工資制度：
　　
　　①核對按統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計算的人工費(fèi)用與成本計算單中直接人
　　
　　工成本是否相符；
　　
　?、诔槿∪舾芍苯尤斯ぃㄐ〗M）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報告。
　　
　?。?）對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報
　　
　　告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時、標(biāo)準(zhǔn)工時工資率、直接人工的工資匯總等資料：
　　
　?、俑鶕?jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時計算標(biāo)準(zhǔn)工時總量，再乘以標(biāo)準(zhǔn)工時工資率，以檢查其是否與成本計算單中的直接人工成本相符；
　　
　　②直接人工成本差異的計算與帳務(wù)處理是否正確，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無重大變更。
　　
　　3．26　融資與投資循環(huán)
　　
　　3．261　融資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試：
　　
　?。?）檢查融資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的遵循情況，并作出相應(yīng)記錄；
　　
　?。?）公司債券和股票交易是否均經(jīng)董事會授權(quán)的人員辦理，屬巨額交易的，
　　
　　是否對被授權(quán)者規(guī)定明確的限額，超過限額是否獲得董事會的批準(zhǔn)；
　　
　?。?）融資借款是否均簽訂借款合同，抵押擔(dān)保是否獲得授權(quán)批準(zhǔn)；
　　
　?。?）利息支出是否按期入帳，是否劃清資本性支出和收益性支出；
　　
　?。?）實(shí)收資本是否經(jīng)注冊會計師驗(yàn)證并作會計處理。
　　
　　3．262　投資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測試：
　　
　　（1）投資項目是否均經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，投資金額是否及時入帳；
　　
　?。?）是否與被投資單位簽訂投資合同、協(xié)議，是否獲得被投資單位出具的投資證明；
　　
　?。?）長期投資的核算方法是否符合有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，相關(guān)的投資收益會計處理是否正確，手續(xù)是否齊全；
　　
　?。?）有價證券的買賣是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，是否妥善保管并定期盤點(diǎn)核對。
　　
　　3．27　現(xiàn)金和銀行存款的符合性測試
　　
　　3．271　由于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個業(yè)務(wù)循環(huán)，且其記錄錯誤有時難以通過上述業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測試發(fā)現(xiàn)，因此，一般應(yīng)單獨(dú)對現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試。
　　
　　3．272　檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行：
　　
　?。?）款項的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；
　　
　?。?）是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況；
　　
　?。?）是否存在出租、出借銀行帳戶的情況；
　　
　?。?）出納與會計的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；
　　
　?。?）貨幣資金和有價證券是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對；
　　
　?。?）撥付所屬資金、公司撥入資金的核算內(nèi)容是否與內(nèi)部往來混淆。
　　
　　3．273　抽取收款憑證：
　　
　?。?）核對收款憑證與存入銀行帳戶的日期和金額是否相符；
　　
　?。?）核對現(xiàn)金、銀行存款日記帳的收入金額是否正確；
　　
　?。?）核對收款憑證與銀行對帳單是否相符；
　　
　?。?）核對收款憑證與應(yīng)收帳款明細(xì)帳的有關(guān)記錄是否相符；
　　
　?。?）核對實(shí)收金額與銷售發(fā)票是否一致。
　　
　　3．274　抽取付款憑證：
　　
　?。?）檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；
　　
　?。?）核對現(xiàn)金、銀行存款日記帳的付出金額是否正確；
　　
　?。?）核對付款憑證與銀行對帳單是否相符；
　　
　?。?）核對付款憑證與應(yīng)付帳款明細(xì)帳的記錄是否一致；
　　
　?。?）核對實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符。
　　
　　3．275　抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對。
　　
　　3．276　抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。
　　
　　3．277　檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。
　　
　　3．28　注冊會計師在對各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試之后，根據(jù)搜集的審計證據(jù)，可以對各個業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度作出評價，確定其可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，最終確定在實(shí)質(zhì)性測試中對哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計程序，作重點(diǎn)審查，以減少審計風(fēng)險。
　　
　　3．3　實(shí)質(zhì)性測試
　　
　　3．31　本指南按照會計報表項目列示其審計目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測試常規(guī)程序。注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位實(shí)際情況，做適當(dāng)增加或減少。
　　
　　3．32　資產(chǎn)類項目的實(shí)質(zhì)性測試
　　
　　3．321　貨幣資金
　　
　　（1）審計目標(biāo)
　　
　?、俅_定貨幣資金是否存在；
　　
　　②確定貨幣資金的收支記錄是否完整；
　　
　?、鄞_定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；
　　
　?、艽_定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、俸藢ΜF(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳與總帳的余額是否相符；
　　
　?、跁粚徲媶挝恢鞴軙嬋藛T盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制"庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表"，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；
　　
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
　　
　　盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因并作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。
　　
　　若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在"盤點(diǎn)表"中注明或作出必要的調(diào)整。
　　
　　③獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；
　　
　?、軝z查"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"中未達(dá)帳項的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)帳情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)帳的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整；
　　
　?、菹蛩械你y行存款戶（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）函證年末余額；
　　
　?、捭y行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄；
　　
　?、叱椴榇箢~現(xiàn)金收支、銀行存款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)帳戶的進(jìn)帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄；
　　
　　⑧抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；
　　
　?、釞z查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行會計處理；
　　
　?、怛?yàn)明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．322　短期投資
　　
　?。?）審計目標(biāo)
　　
　?、俅_定有價證券是否存在；
　　
　　②確定有價證券是否歸被審計單位所有；
　　
　　③確定短期投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；
　　
　　④確定短期投資年末余額是否正確；
　　
　?、荽_定短期投資的計價是否正確；
　　
　?、薮_定短期投資在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、俸藢Χ唐谕顿Y明細(xì)帳與總帳余額是否相符；
　　
　　②會同被審計單位主管會計人員盤點(diǎn)庫存有價證券，編制"庫存有價證券盤點(diǎn)表"。列明有價證券名稱、數(shù)量、票面價值和取得成本并與相關(guān)帳戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；
　　
　?、墼谕獗９艿挠袃r證券，應(yīng)查閱有關(guān)保管的證明文件，必要時可向保管人函證；
　　
　?、軝z查有價證券購入、售出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整，會計處理是否正確；
　　
　?、輳?fù)核與短期投資有關(guān)的損益計算是否準(zhǔn)確，并與投資收益有關(guān)項目核對；
　　
　　⑥了解有價證券的可變現(xiàn)情況，并作出記錄；
　　
　　⑦檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項目，并作適當(dāng)?shù)恼f明和調(diào)整；
　　
　?、嘤袃r證券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值與其成本存在著顯著差異時，應(yīng)作出詳細(xì)記錄，并提請被審計單位作適當(dāng)披露；
　　
　?、狎?yàn)明短期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表恰當(dāng)披露。
　　
　　3．323　應(yīng)收票據(jù)
　　
　?。?）審計目標(biāo)
　　
　?、俅_定應(yīng)收票據(jù)是否存在；
　　
　?、诖_定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計單位所有；
　　
　?、鄞_定應(yīng)收票據(jù)增減變動的記錄是否完整；
　　
　?、艽_定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回；
　　
　?、荽_定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確；
　　
　　⑥確定應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　　（2）審計程序
　　
　?、俸藢?yīng)收票據(jù)明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。
　　
　?、讷@取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并檢查明細(xì)表各項余額的加計是否正確；從應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表總數(shù)追查到總分類帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項目追查到應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳，并與有關(guān)文件核對。
　　
　?、郾O(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對。
　　
　?、艹槿〔糠制睋?jù)向出票人函證，以證實(shí)其存在性和可收回性。
　　
　?、蒡?yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。
　　
　?、藓藢σ奄N現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否準(zhǔn)確，會計處理方法是否恰當(dāng)
　　
　?、唑?yàn)明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．324　應(yīng)收帳款
　　
　　（1）審計目標(biāo)
　　
　?、俅_定應(yīng)收帳款是否存在；
　　
　?、诖_定應(yīng)收帳款是否歸被審計單位所有；
　　
　?、鄞_定應(yīng)收帳款增減變動的記錄是否完整；
　　
　?、艽_定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)；
　　
　　⑤確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確；
　　
　　⑥確定應(yīng)收帳款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　　（2）審計程序
　　
　?、俸藢?yīng)收帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。
　　
　?、讷@取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確。
　　
　?、鄯治鰬?yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長、金額大的應(yīng)收款項向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。
　　
　?、軐ξ窗l(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。
　　
　?、輽z查應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的。檢查壞帳損失的會計處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。
　　
　?、蕹椴橛袩o不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。
　　
　?、邔τ谟梅怯泿け疚粠沤Y(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。
　　
　?、喾治雒骷?xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。
　　
　　⑨驗(yàn)明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．325　壞帳準(zhǔn)備
　　
　?。?）審計目標(biāo)
　　
　?、俅_定計提壞帳準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞帳準(zhǔn)備是否充分；
　　
　?、诖_定壞帳準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整；
　　
　　③確定壞帳準(zhǔn)備年末余額是否正確；
　　
　?、艽_定壞帳準(zhǔn)備在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①核對壞帳準(zhǔn)備明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；
　　
　?、诎从嬏釅膸?zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞帳準(zhǔn)備是否充分，若有大額差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；
　　
　?、蹤z查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否清楚，有無授權(quán)批準(zhǔn)，有無已作壞帳損失處理后又收回的帳款；
　　
　?、軝z查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛帳應(yīng)收帳款；
　　
　　⑤檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項及存有爭執(zhí)的余額；
　　
　　⑥檢查壞帳準(zhǔn)備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項一致；
　　
　　⑦復(fù)核計算壞帳準(zhǔn)備余額占應(yīng)收帳款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率核對，檢查分析其重大差異；
　　
　?、囹?yàn)明壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．326　預(yù)付帳款
　　
　?。?）審計目標(biāo)
　　
　?、俅_定預(yù)付帳款是否存在；
　　
　?、诖_定預(yù)付帳款是否歸被審計單位所有；
　　
　?、鄞_定預(yù)付帳款增減變動的記錄是否完整；
　　
　?、艽_定預(yù)付帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)；
　　
　?、荽_定預(yù)付帳款年末余額是否正確；
　　
　　⑥確定預(yù)付帳款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　　（2）審計程序
　　
　?、俸藢︻A(yù)付帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。
　　
　?、讷@取或編制預(yù)付帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否準(zhǔn)確，同時請客戶協(xié)助，在預(yù)付帳款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計日已收到貨物并沖銷預(yù)付帳款的項目。
　　
　　③選擇預(yù)付帳款重要項目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代方法進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞帳的可能性。
　　
　　④對未發(fā)詢證函的預(yù)付帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。
　　
　?、莩椴槿霂煊涗?，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款這兩個科目同時掛帳的情況。
　　
　?、薹治雒骷?xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。
　　
　?、唑?yàn)明預(yù)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．327　其他應(yīng)收款
　　
　?。?）審計目標(biāo)
　　
　?、俅_定其他應(yīng)收款是否存在；
　　
　?、诖_定其他應(yīng)收款是否歸被審計單位所有；
　　
　?、鄞_定其他應(yīng)收款增減變動的記錄是否完整；
　　
　?、艽_定其他應(yīng)收款是否可收回；
　　
　?、荽_定其他應(yīng)收款年末余額是否正確；
　　
　?、薮_定其他應(yīng)收款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　　（2）審計程序
　　
　?、俸藢ζ渌麘?yīng)收款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；
　　
　?、诰幹苹颢@取其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總帳、明細(xì)帳核對相符，并標(biāo)明截止審計日已收回或轉(zhuǎn)銷的項目；
　　
　?、圻x擇金額較大和異常的項目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；
　　
　　④對發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細(xì)帳，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時的付款憑證；
　　
　?、輰τ陂L期未能收回的項目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；
　　
　?、迣彶檗D(zhuǎn)作壞帳損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；
　　
　?、叻治雒骷?xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整；
　　
　?、囹?yàn)明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
　　
　　3．328　存貨
　　
　?。?）審計目標(biāo)
　　
　?、俅_定存貨是否存在；
　　
　?、诖_定存貨是否歸被審計單位所有；
　　
　?、鄞_定存貨增減變動的記錄是否完整；
　　
　　④確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價的計提是否合理；
　　
　?、荽_定存貨的計價方法是否恰當(dāng)；
　　
　?、薮_定存貨年末余額是否正確；
　　
　?、叽_定存貨在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
　　
　?。?）審計程序
　　
　?、俸藢Ω鞔尕涰椖棵骷?xì)帳與總帳的余額是否相符。
　　
　?、跈z查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實(shí)際存在：
　　
　　參與被審計單位存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點(diǎn)計劃；
　　
　　審計人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點(diǎn)，監(jiān)督盤點(diǎn)計劃的執(zhí)行，并作適當(dāng)抽點(diǎn)；
　　
　　盤點(diǎn)結(jié)束后索取盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項目與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行核對。
　　
　　③如未參與年末盤點(diǎn)，應(yīng)在審計外勤工作時對存貨進(jìn)行抽盤：
　　
　　獲取并檢查被審計單位期末存貨盤點(diǎn)計劃及存貨盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表，評價委托人盤點(diǎn)的可信程度；
　　
　　根據(jù)被審計單位存貨盤點(diǎn)的可信程度，選擇重點(diǎn)的存貨項目進(jìn)行抽查盤點(diǎn)或全額盤點(diǎn)，并倒推計算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量。
　　
　　④在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作帳務(wù)處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點(diǎn)表中。
　　
　?、菰诒O(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、務(wù)人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當(dāng)年損益的影響。
　　
　?、瞢@取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時地入帳。
　　
　?、邫z查被審計單位存貨跌價損失準(zhǔn)備計提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會計處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，前后期是否一致。
　　
　?、嗖殚嗁Y產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的存貨增減變動的有關(guān)帳簿記錄和原始憑
　　
　　證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整。
　　
　　⑨根據(jù)被審計單位存貨計價方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計價是否正確，若存貨以計劃成本計價，還應(yīng)檢查"材料成本差異"帳戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當(dāng)。
　　
　?、獬椴椴牧喜少弾?，對大額的采購業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗(yàn)收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項，抽查若干在途材料項目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，并復(fù)核采購成本的正確性。
　　
　　不設(shè)"材料采購"科目的，上述檢查方法適用于對在途材料和原材料、包裝物購進(jìn)的檢查。
　　
　?。?1）抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全，內(nèi)容是否完整，計價是否正確。
　　
　?。?2）抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計費(fèi)、計價是否正確，會計處理是否及時、正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料的實(shí)際存在進(jìn)行函證。
　　
　?。?3）抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，由被審計單位作出合理解釋，必要時進(jìn)行函證。
　　
　?。?4）低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。
　　
　?。?5）對業(yè)已進(jìn)帳并納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進(jìn)行檢查；對未進(jìn)帳、資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)"受托代銷商品備查簿"進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，與"備查簿"及相關(guān)記錄核對一致。如有差異，查明原因作出記錄。
　　
　?。?6）抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。
　　
　?。?7）抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。
　　
　?。?8）了解存貨的保險情況和存貨防護(hù)措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。
　　
　?。?9）驗(yàn)明存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。