第一章、總則

　　第一條、為了規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條、本準(zhǔn)則所稱前任注冊會(huì)計(jì)師，是指對最近期間會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　本準(zhǔn)則所稱后任注冊會(huì)計(jì)師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　第三條、如果被審計(jì)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為后任注冊會(huì)計(jì)師，之前對已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為前任注冊會(huì)計(jì)師。

　　第四條、后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意，主動(dòng)與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。

　　前后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

　　第五條、前后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲得的信息予以保密。即使未接受委托，后任注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù)。

　　第二章、接受委托前的溝通：

　　第六條、在接受委托前，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以確定是否接受委托。

　　第七條、后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位以書面方式允許前任注冊會(huì)計(jì)師對其詢問作出充分答復(fù)。

　　如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。

　　第八條、后任注冊會(huì)計(jì)師向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：

　　（一）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠信方面的問題；

　　（二）前任注冊會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；

　?。ㄈ┣叭巫詴?huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；

　?。ㄋ模┣叭巫詴?huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

　　第九條、在征得被審計(jì)單位書面同意后，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對后任注冊會(huì)計(jì)師的合理詢問及時(shí)作出充分的答復(fù)。

　　如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。

　　如果得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。

　　第三章、接受委托后的溝通：

　　第十條、接受委托后，如果需要查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。

　　第十一條、在征得被審計(jì)單位同意后，前任注冊會(huì)計(jì)師可根據(jù)情況確定是否允許后任注冊會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及查閱的內(nèi)容。

　　第十二條、在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與后任注冊會(huì)計(jì)師達(dá)成一致。

　　第十三條、查閱前任注冊會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，但后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其實(shí)施的審計(jì)程序及得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。

　　后任注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

　　第四章、發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理：

　　第十四條、如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會(huì)計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。

　　第十五條、如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會(huì)計(jì)師，或前任注冊會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊會(huì)計(jì)師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。

　　第五章、附則：

　　第十六條、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第十七條、本準(zhǔn)則自2003年7月1日起施行。