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獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(征求意見稿)

會(huì)協(xié)[2004]69號(hào)

頒布時(shí)間:2004-10-08 00:00:00.000 發(fā)文單位:中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

  第一章 總 則

  第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制,下同),評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。

  第二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以足以識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

  第三條 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程,貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。

  第二章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源與項(xiàng)目組之間的討論

  第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源

  第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境:

 ?。ㄒ唬┰儐柋粚徲?jì)單位管理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員;

 ?。ǘ┓治龀绦?;

 ?。ㄈ┯^察和檢查。

  第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了詢問管理當(dāng)局和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外,還應(yīng)當(dāng)考慮詢問生產(chǎn)人員、銷售人員、內(nèi)部審計(jì)人員等其他人員,并考慮詢問不同層級(jí)的雇員,以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。

  第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng),以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比例和趨勢(shì)。

  在實(shí)施分析程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,并與實(shí)際情況相比較;如發(fā)現(xiàn)異?;蛭搭A(yù)期到的關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

  第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列觀察和檢查程序,獲取被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息,并印證對(duì)管理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問的結(jié)果:

 ?。ㄒ唬┯^察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng);

 ?。ǘz查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè);

  (三)閱讀由管理當(dāng)局和治理當(dāng)局編制的報(bào)告;

  (四)實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備;

 ?。ㄎ澹┳粉櫧灰淄ㄟ^與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程(穿行測(cè)試)。

  第八條 如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以獲取這些信息。

  第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶承接或續(xù)約過程中所獲取的信息,以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn),是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

  第十條 如果擬利用在以前期間所獲取的信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化,以及該變化是否可能影響以前期間信息在當(dāng)期審計(jì)中的相關(guān)性。

  第二節(jié) 項(xiàng)目組之間的討論

  第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)組織項(xiàng)目組成員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論,并運(yùn)用職業(yè)判斷確定討論的目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時(shí)間和方式。

  第十二條 項(xiàng)目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性,并了解各自實(shí)施的審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面,包括如何確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

  第十三條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式,特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

  第十四條 項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論。如果審計(jì)項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家,在討論時(shí)還應(yīng)將其包括在內(nèi)。

  第十五條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況,持續(xù)交換有關(guān)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。

  第十六條 項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度,警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象,并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。

  第三章 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

  第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境:

 ?。ㄒ唬┬袠I(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;

 ?。ǘ┍粚徲?jì)單位的性質(zhì);

  (三)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;

 ?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);

 ?。ㄎ澹┍粚徲?jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià);

 ?。﹥?nèi)部控制。

  第一節(jié) 行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

  第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及影響被審計(jì)單位經(jīng)營的其他外部因素:

  (一)所在行業(yè)的市場供求與競爭;

 ?。ǘ┥a(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性;

  (三)生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展變化;

 ?。ㄋ模┠茉垂?yīng)與成本;

 ?。ㄎ澹┬袠I(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù);

 ?。┻m用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)特定慣例;

  (七)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律、法規(guī);

  (八)對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策,包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策;

  (九)環(huán)保要求;

  (十)宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度;

  (十一)利率和資金供求狀況;

  (十二)通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)。

  第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。

  第二節(jié) 被審計(jì)單位的性質(zhì)

  第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì),包括:

 ?。ㄒ唬┧袡?quán)結(jié)構(gòu);

 ?。ǘ┲卫斫Y(jié)構(gòu);

  (三)組織結(jié)構(gòu);

  (四)經(jīng)營活動(dòng);

 ?。ㄎ澹┩顿Y活動(dòng);

 ?。┗I資活動(dòng)。

  了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解預(yù)期在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)反映的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露。

  第二十一條 了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或主體之間的關(guān)系,有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別,以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)?shù)睾怂恪?/P>

  第二十二條 復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表的合并、商譽(yù)的攤銷和減值、權(quán)益法的運(yùn)用以及特殊目的實(shí)體的核算等問題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注由此可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

  第三節(jié) 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

  第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,以及是否符合被審計(jì)單位的具體情況。

  第二十四條 在了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng):

 ?。ㄒ唬?duì)重大和異常交易進(jìn)行會(huì)計(jì)核算使用的方法;

 ?。ǘ┰谌狈?quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的有爭議的領(lǐng)域或新領(lǐng)域,采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響;

 ?。ㄈ┍粚徲?jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更;

  (四)對(duì)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用。

  如果被審計(jì)單位變更了重要會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性,并考慮是否符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

  第四節(jié) 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

  第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略,以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

  第二十六條 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和執(zhí)行戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng),或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。

  大部分經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都具有財(cái)務(wù)后果,從而影響會(huì)計(jì)報(bào)表;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。

  第二十七條 管理當(dāng)局通常具有正式的識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的策略,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)文件以了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。

  第二十八條 小企業(yè)通常并沒有正式的計(jì)劃和程序來確定其目標(biāo)和戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理當(dāng)局或觀察小企業(yè)如何應(yīng)對(duì)這些事項(xiàng)。

  第五節(jié) 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)

  第二十九條 被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理當(dāng)局產(chǎn)生壓力,促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績或歪曲會(huì)計(jì)報(bào)表。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)情況,考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理當(dāng)局采取行動(dòng),以至于增加會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

  第三十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息:

 ?。ㄒ唬┕芾懋?dāng)局使用的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量信息,主要包括關(guān)鍵的業(yè)績指標(biāo)、預(yù)算、差量分析、分部信息、不同層次部門的業(yè)績報(bào)告以及被審計(jì)單位與其競爭對(duì)手的業(yè)績比較;

 ?。ǘ┩獠繖C(jī)構(gòu)提出的報(bào)告,主要包括分析師的報(bào)告和信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的報(bào)告。

  第三十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量中顯示出的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)、管理當(dāng)局的調(diào)查結(jié)果和糾正措施,以及相關(guān)信息是否顯示會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。

  第三十二條 如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠,并足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

  第三十三條 小企業(yè)通常沒有正式的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評(píng)價(jià)程序,管理當(dāng)局往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo),作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績和采取適當(dāng)行動(dòng)的可靠基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理當(dāng)局使用的關(guān)鍵指標(biāo)。

  第六節(jié) 內(nèi)部控制

  第三十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型,考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素,以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

  第三十五條 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循,由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。

  第三十六條 內(nèi)部控制包括下列要素:

 ?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境;

 ?。ǘ┍粚徲?jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程;

  (三)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)(包括相關(guān)的業(yè)務(wù)流程)和溝通;

  (四)控制活動(dòng);

 ?。ㄎ澹?duì)控制的監(jiān)督。

  本準(zhǔn)則所稱的內(nèi)部控制包括上述所有的五項(xiàng)要素;本準(zhǔn)則所稱的控制包括上述一項(xiàng)或多項(xiàng)要素,或要素表現(xiàn)出的各個(gè)方面。

  第三十七條 本準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制要素的分類提供了了解內(nèi)部控制的框架,但無論對(duì)內(nèi)部控制要素如何進(jìn)行分類,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位某項(xiàng)控制是否能夠,以及如何防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露存在的重大錯(cuò)報(bào)。

  第三十八條 在小企業(yè),業(yè)主(經(jīng)理)可能承擔(dān)多項(xiàng)職能,內(nèi)部控制要素沒有得到清晰區(qū)分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮小企業(yè)內(nèi)部控制要素能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

  一、與審計(jì)相關(guān)的控制

  第三十九條 被審計(jì)單位旨在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)的控制以及管理會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制通常與審計(jì)相關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。

  在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

 ?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性的判斷;

 ?。ǘ┍粚徲?jì)單位的規(guī)模;

 ?。ㄈ┍粚徲?jì)單位的性質(zhì);

 ?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性;

  (五)法律和監(jiān)管要求;

  (六)作為內(nèi)部控制一部分的系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜性。

  第四十條 如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮旨在保證信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)。

  第四十一條 如果旨在保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對(duì)法律法規(guī)遵循的控制與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計(jì)相關(guān)。

  第四十二條 旨在保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和經(jīng)營效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制各個(gè)要素時(shí),可僅考慮其中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。

  二、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度

  第四十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí),應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì),并確定其是否得到執(zhí)行。

  評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮某項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。

  控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。

  設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí),應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。

  第四十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù):

 ?。ㄒ唬┰儐柋粚徲?jì)單位的人員;

 ?。ǘ┯^察特定控制的運(yùn)用;

  (三)檢查文件和報(bào)告;

  (四)追蹤交易通過與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程(穿行測(cè)試)。

  詢問本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用。

  第四十五條 除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。

  三、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分

  第四十六條 內(nèi)部控制可能既包括人工成分又包括自動(dòng)化成分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮這種特征的影響。

  第四十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn):

 ?。ㄒ唬┫到y(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù),或處理了不正確的數(shù)據(jù),或兩者兼而有之;

 ?。ǘ┰谖吹玫绞跈?quán)情況下接觸數(shù)據(jù),可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?,包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易,或不正確地記錄了交易;

 ?。ㄈ┬畔⒓夹g(shù)人員獲得超越其履行職責(zé)以外的接觸特權(quán)的可能性;

 ?。ㄋ模┪唇?jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù);

  (五)未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序;

 ?。┪茨軐?duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改;

 ?。ㄆ撸┎磺‘?dāng)?shù)娜藶楦深A(yù);

 ?。ò耍?shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能接觸所要求的數(shù)據(jù)。

  第四十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn):

 ?。ㄒ唬┤斯た刂瓶赡芨菀妆灰?guī)避、忽視或凌駕;

 ?。ǘ┤斯た刂瓶赡懿痪哂幸回炐?;

  (三)人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯(cuò)誤或失誤。

  第四十九條 在了解內(nèi)部控制時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否通過建立有效的控制,以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)由于使用信息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

  四、內(nèi)部控制的局限性

  第五十條 內(nèi)部控制存在下列固有局限性,無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行,只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證:

 ?。ㄒ唬┰跊Q策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;

 ?。ǘ┛赡苡捎趦蓚€(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

  第五十一條 小企業(yè)擁有的雇員通常較少,限制了其職責(zé)分離的程度,業(yè)主(經(jīng)理)凌駕內(nèi)部控制可能性很大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。

  五、控制環(huán)境

  第五十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境。

  控制環(huán)境包括治理職能和管理職能,以及治理當(dāng)局和管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。

  第五十三條 在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素,以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程:

  (一)對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí);

  (二)對(duì)勝任能力的重視;

  (三)治理當(dāng)局的參與程度;

  (四)管理當(dāng)局的理念和經(jīng)營風(fēng)格;

 ?。ㄎ澹┙M織結(jié)構(gòu);

 ?。┞殭?quán)與責(zé)任的分配;

 ?。ㄆ撸┤肆Y源政策與做法。

  控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢(shì)是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ),并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。

  第五十四條 在考慮構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù)。

  第五十五條 控制環(huán)境本身并不能防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。

  第五十六條 在小企業(yè),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù),應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。

  六、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

  第五十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程和結(jié)果。

  風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。

  第五十八條 在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理當(dāng)局如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重大性,如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,以及如何采取措施以管理這些風(fēng)險(xiǎn)。

  第五十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理當(dāng)局已經(jīng)識(shí)別出的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

  在審計(jì)過程中,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出管理當(dāng)局未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)楹螞]有識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn),以及評(píng)估過程是否適合于具體環(huán)境。

  第六十條 在小企業(yè),管理當(dāng)局可能沒有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理當(dāng)局討論其如何識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。

  七、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通

  第六十一條 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)(包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程,下同),包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況,對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)管責(zé)任的程序和記錄。

  業(yè)務(wù)流程是指被審計(jì)單位開發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送產(chǎn)品和提供服務(wù)、保證遵守法律法規(guī)、記錄信息等一系列活動(dòng)。

  第六十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng):

 ?。ㄒ唬┰诒粚徲?jì)單位經(jīng)營過程中,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重要影響的各類交易;

  (二)在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中,對(duì)交易生成、記錄、處理和在會(huì)計(jì)報(bào)表中報(bào)告的程序;

 ?。ㄈ┡c交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和會(huì)計(jì)報(bào)表中的特定項(xiàng)目;

  (四)信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重要影響的事項(xiàng)和情況;

 ?。ㄎ澹┍粚徲?jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程,包括作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露。

  第六十三條 在了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮由于管理當(dāng)局凌駕賬戶記錄控制而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

  第六十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。

  八、控制活動(dòng)

  第六十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制活動(dòng)以足以評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。

  控制活動(dòng)是指有助于確保管理當(dāng)局的指令得以執(zhí)行的政策和程序,包括與授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

  第六十六條 在了解控制活動(dòng)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮某項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)是否能夠,以及如何防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露存在的重大錯(cuò)報(bào)。

  如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。

  第六十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在了解其他內(nèi)部控制要素時(shí)獲取的控制活動(dòng)是否存在的信息,以確定是否有必要進(jìn)一步了解這些控制活動(dòng)。

  第六十八條 信息技術(shù)的使用影響控制活動(dòng)的執(zhí)行方式,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否通過建立有效的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制以應(yīng)對(duì)信息技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

  信息技術(shù)一般控制是指與許多應(yīng)用程序有關(guān)的政策和程序,有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行,支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮。

  應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)行的人工或自動(dòng)化程序,與用于生成、記錄、處理、報(bào)告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)。

  九、對(duì)控制的監(jiān)督

  第六十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位用于監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的主要活動(dòng),以及如何采取糾正措施。

  對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程,該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行,以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。

  第七十條 內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員在對(duì)控制的監(jiān)督過程中具有重要作用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)人員的工作。

  第七十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來源,以及管理當(dāng)局認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù)。

  第四章 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

  第一節(jié) 識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

  第七十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

  在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):

  (一)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露;

 ?。ǘ⒆R(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系;

  (三)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大,足以導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào);

 ?。ㄋ模┛紤]識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

  第七十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所收集的信息,包括在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù),作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

  第七十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的認(rèn)定相關(guān),還是與會(huì)計(jì)報(bào)表整體廣泛相關(guān),進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。

  第七十五條 會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

  薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響,難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。

  第七十六條 在評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),如果識(shí)別出旨在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況將這些控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。

  控制與認(rèn)定直接或間接相關(guān);關(guān)系越間接,控制對(duì)防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定錯(cuò)報(bào)的效果越小。

  在確定這些控制是否能夠防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制活動(dòng)和其他內(nèi)部控制要素綜合考慮。

  第七十七條 如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見,或解除業(yè)務(wù)約定:

 ?。ㄒ唬┕芾懋?dāng)局缺乏誠信,導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非常重大;

  (二)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題,不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見。

  第二節(jié) 需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)

  第七十八條 作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)(以下簡稱特別風(fēng)險(xiǎn))。

  第七十九條 在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度(包括導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性)以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

  第八十條 在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng):

 ?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)是否是舞弊風(fēng)險(xiǎn);

 ?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān);

 ?。ㄈ┙灰椎膹?fù)雜程度;

 ?。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

 ?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在寬廣的區(qū)間;

 ?。╋L(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常業(yè)務(wù)范圍的重大交易。

  第八十一條 特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。

  非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。

  判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。

  第八十二條 由于非常規(guī)交易具有下列特征,與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):

 ?。ㄒ唬┕芾懋?dāng)局更多地介入會(huì)計(jì)處理;

 ?。ǘ?shù)據(jù)收集和處理需要更多的人工介入;

 ?。ㄈ?fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)原則;

 ?。ㄋ模┓浅R?guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。

  第八十三條 由于下列原因,與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):

 ?。ㄒ唬?duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)和收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解;

  (二)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的,或需要對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)。

  第八十四條 對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制(包括相關(guān)的控制活動(dòng))的設(shè)計(jì)情況,并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

  與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日??刂频募s束,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。

  第八十五條 如果管理當(dāng)局未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷,并考慮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。

  第三節(jié) 僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

  第八十六條 作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分,如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制(包括相關(guān)的控制活動(dòng)),并確定其執(zhí)行情況。

  第八十七條 在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。

  第四節(jié) 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正

  第八十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ),并可能隨著審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化。

  如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估所獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

  第五章 與治理當(dāng)局和管理當(dāng)局的溝通

  第八十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)層次的治理當(dāng)局或管理當(dāng)局。

  第九十條 如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在重大缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理當(dāng)局溝通。

  第六章 審計(jì)工作記錄

  第九十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列內(nèi)容:

  (一)項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論,以及得出的重要結(jié)論;

  (二)根據(jù)第十七條的規(guī)定,對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)(包括根據(jù)第三十六條的規(guī)定對(duì)內(nèi)部控制每個(gè)要素所了解的要點(diǎn))、信息來源以及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序;

 ?。ㄈ└鶕?jù)第七十二條規(guī)定,在會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別和評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

  (四)根據(jù)第八十四條和第八十六條的規(guī)定,識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以及相關(guān)控制的評(píng)估。

  第九十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定在審計(jì)工作底稿中記錄第九十一條所述事項(xiàng)的方式。

  第七章 附 則

  第九十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù),除有特定要求者外,應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

  第九十四條 本準(zhǔn)則自2005年××月××日起施行。

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