正保會計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)審計(jì)署令第8號文件規(guī)定，本文自2011年1月1日起廢止。

　　第一條 為了規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)抽樣行為，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員從審計(jì)對象總體（以下簡稱總體）中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計(jì)方法，包括統(tǒng)計(jì)抽樣方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

　　第三條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，決定采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第四條 審計(jì)人員在進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，可以運(yùn)用審計(jì)抽樣方法。

　　第五條 審計(jì)抽樣通常不適用于下列情況：

　　（一）以檢查總體完整性為目的的；

　?。ǘ徲?jì)事項(xiàng)總體數(shù)量較少的；

　?。ㄈ﹩喂P業(yè)務(wù)金額超過重要性水平的；

　?。ㄋ模┛山邮軝z查風(fēng)險(xiǎn)過低或要求審計(jì)保證程度過高的；

　　（五）有特殊風(fēng)險(xiǎn)或需要特別關(guān)注的事項(xiàng)；

　　（六）使用審計(jì)抽樣不符合成本效益原則的。

　　第六條 審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)抽樣方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員依據(jù)樣本測試結(jié)果形成的審計(jì)結(jié)論，與對總體進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)所形成的審計(jì)結(jié)論不一致的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。

　　第七條 審計(jì)人員在確定樣本規(guī)模時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬徲?jì)目標(biāo)；

　?。ǘ┛傮w及抽樣單位；

　　（三）可接受的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄋ模┛扇萑陶`差；

　?。ㄎ澹╊A(yù)計(jì)總體誤差。

　　第八條 審計(jì)人員在確定總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證總體項(xiàng)目的完整性和相關(guān)性，對于特殊或異常事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)從總體中剔除，單獨(dú)實(shí)施檢查。

　　第九條 審計(jì)人員對于由若干具有不同特征層次組成的總體，應(yīng)當(dāng)實(shí)施分層抽樣。

　　第十條 審計(jì)人員在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)是否降低到可接受的水平。審計(jì)人員可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的樣本量越大。符合性測試中抽樣的可接受風(fēng)險(xiǎn)是指評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，實(shí)質(zhì)性測試中抽樣的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平為計(jì)算的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　第十一條 可容忍誤差是指審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，所愿意接受的總體的最大誤差。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)重要性原則，合理確定可容忍誤差。符合性測試時(shí)，可容忍誤差一般以個(gè)數(shù)表示。實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，可容忍誤差一般以金額表示，其金額不能超過總體的重要性水平。

　　第十二條 預(yù)計(jì)總體誤差是指審計(jì)人員對總體的誤差的一種預(yù)先估計(jì)。審計(jì)人員通?？梢愿鶕?jù)以往審計(jì)的情況、被審計(jì)單位經(jīng)營和管理環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對象的預(yù)期誤差。

　　第十三條 審計(jì)人員可以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)公式或者其他方式計(jì)算所需樣本量。

　　第十四條 審計(jì)人員選取樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮樣本的代表性，保證總體中的所有抽樣單位具有均等的被選取機(jī)會。

　　抽樣單位可以是金額單位，也可以是實(shí)物單位或其他單位。

　　第十五條 審計(jì)人員可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，也可以運(yùn)用專業(yè)判斷，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本。

　　第十六條 審計(jì)人員采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本時(shí)，可以運(yùn)用下列方法：

　　（一）隨機(jī)選樣，即對總體或每一層次內(nèi)的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本；

　?。ǘ┫到y(tǒng)選樣，即先根據(jù)總體數(shù)量和所需樣本規(guī)模，計(jì)算出抽樣間隔，然后隨機(jī)確定選樣起點(diǎn)，按照間隔、順序選取樣本。

　　第十七條 如果總體特征不適合進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，或者采用統(tǒng)計(jì)抽樣會降低效率時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用非統(tǒng)計(jì)抽樣。

　　第十八條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)測試目標(biāo)，對選取的樣本實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。

　　第十九條 審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)選取的樣本不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)選擇替代樣本進(jìn)行審計(jì)。

　　審計(jì)人員按設(shè)計(jì)的方法選取了樣本后，不能按個(gè)人意愿取舍，應(yīng)當(dāng)保證樣本的真實(shí)性。

　　第二十條 審計(jì)人員所抽取的樣本無法實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查，或采用替代審計(jì)方法也不能實(shí)施審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)將該樣本視為誤差。

　　第二十一條 審計(jì)人員對樣本實(shí)施必要的審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)按下列步驟評價(jià)抽樣結(jié)果：

　?。ㄒ唬┓治鰳颖菊`差；

　?。ǘ┩茢嗫傮w誤差；

　　（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄋ模┬纬蓪λ鶎徲?jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論。

　　第二十二條 審計(jì)人員在分析樣本誤差時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的誤差存在的條 件，分析誤差的特征和形成的原因，以及對測試目標(biāo)和其他審計(jì)事項(xiàng)的影響，考慮誤差對財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的直接影響。

　　第二十三條 對具有共同特征的樣本誤差項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將其作為一個(gè)整體，追查誤差形成的原因，并單獨(dú)進(jìn)行評價(jià)。

　　第二十四條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷總體誤差。

　　第二十五條 如果推斷總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)增加樣本量或采用其它審計(jì)檢查方法。

　　第二十六條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)抽樣結(jié)果對總體特征作出評價(jià)，就所審計(jì)的事項(xiàng)作出結(jié)論。

　　第二十七條 審計(jì)人員不能對以抽樣結(jié)果推斷的總體差錯(cuò)提出直接的處理處罰意見，而應(yīng)當(dāng)對需要處理處罰的具體事項(xiàng)作進(jìn)一步審查，以收集客觀、相關(guān)、充分、合法的審計(jì)證據(jù)。

　　第二十八條 本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十九條 本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行。