第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則與相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合使用。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國(guó)公司法》和《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。

　　第四條 商業(yè)銀行通常具有下列主要特征：

　?。ㄒ唬┙?jīng)營(yíng)大量貨幣性項(xiàng)目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制；

　?。ǘ氖碌慕灰追N類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并廣泛使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；

　?。ㄈ┓种C(jī)構(gòu)眾多、分布區(qū)域廣、會(huì)計(jì)處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；

　?。ㄋ模┐嬖诖罅坎簧婕百Y金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控；

　?。ㄎ澹└哓?fù)債經(jīng)營(yíng)，債權(quán)人眾多，與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門(mén)的嚴(yán)格監(jiān)管。

　　第五條 商業(yè)銀行具有下列主要風(fēng)險(xiǎn)：

　?。ㄒ唬┬庞蔑L(fēng)險(xiǎn)；

　?。ǘ﹪?guó)家風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄈ┦袌?chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄋ模├曙L(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄎ澹┝鲃?dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；

　　（六）操作風(fēng)險(xiǎn)；

　　（七）法律風(fēng)險(xiǎn)；

　　（八）聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第六條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

　　第二章 接受業(yè)務(wù)委托

　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評(píng)價(jià)自身獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。

　　第八條 在評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。ㄒ唬┦欠窬邆渖虡I(yè)銀行審計(jì)所需要的專門(mén)知識(shí)和技能；

　?。ǘ┦欠袷煜ど虡I(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；

　?。ㄈ┦欠窬哂袑?duì)商業(yè)銀行國(guó)內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)的充足人力資源。

　　第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)就審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任、審計(jì)報(bào)告的用途等事項(xiàng)與商業(yè)銀行達(dá)成一致意見(jiàn)。

　　第三章 計(jì)劃審計(jì)工作

　　第十條 在計(jì)劃審計(jì)工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行下列主要情況：

　?。ㄒ唬┖暧^經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)商業(yè)銀行的影響；

　?。ǘ┻m用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度；

　?。ㄈ┨厥鈺?huì)計(jì)慣例及問(wèn)題；

　?。ㄋ模┙M織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu)；

　?。ㄎ澹┙鹑诋a(chǎn)品、服務(wù)及市場(chǎng)狀況；

　　（六）風(fēng)險(xiǎn)及管理策略；

　　（七）相關(guān)內(nèi)部控制；

　?。ò耍┯?jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；

　　（九）資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；

　?。ㄊ┲饕J款對(duì)象所處行業(yè)狀況；

　?。ㄊ唬┲卮笤V訟。

　　第十一條 在了解上述情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)查閱商業(yè)銀行下列資料：

　?。ㄒ唬┱鲁?、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營(yíng)許可證等法律文件；

　?。ǘ┙M織結(jié)構(gòu)圖；

　?。ㄈ┕蓶|會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；

　?。ㄋ模┠甓蓉?cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表；

　　（五）分部報(bào)告；

　?。╋L(fēng)險(xiǎn)管理策略和相關(guān)報(bào)告；

　　（七）有關(guān)控制程序和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的文件；

　?。ò耍┯?jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；

　?。ň牛┬刨J、投資等經(jīng)營(yíng)政策；

　?。ㄊ┿y行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告和有關(guān)文件；

　?。ㄊ唬﹥?nèi)部審計(jì)報(bào)告；

　?。ㄊ┙?jīng)營(yíng)計(jì)劃、資本補(bǔ)足計(jì)劃；

　?。ㄊ┲卮笤V訟法律文書(shū)；

　?。ㄊ模┙鹑诋a(chǎn)品和服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)手冊(cè)；

　?。ㄊ澹┬陆C布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的法規(guī)。

　　第十二條 在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┲匾运?；

　?。ǘ╊A(yù)期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄈ┥虡I(yè)銀行使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度；

　?。ㄋ模┥虡I(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度；

　?。ㄎ澹┲攸c(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；

　　（六）商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性；

　　（七）利用內(nèi)部審計(jì)的工作；

　?。ò耍├脤＜业墓ぷ?；

　?。ň牛├闷渌?cè)會(huì)計(jì)師的工作；

　?。ㄊ├勉y行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件；

　?。ㄊ唬徲?jì)工作的組織與安排。

　　第十三條 在確定重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　（一）相對(duì)小的錯(cuò)報(bào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響可能不重要，但對(duì)利潤(rùn)表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響；

　　（二）既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤(rùn)表的錯(cuò)報(bào)，比只影響資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的錯(cuò)報(bào)更重要；

　?。ㄈ┲匾运接兄谧R(shí)別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)的錯(cuò)報(bào)。

　　第十四條 商業(yè)銀行的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)部控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊與錯(cuò)誤至關(guān)重要；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。

　　第十五條 商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有下列重要作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其使用的方式和程度：

　　（一）計(jì)算和記錄利息收入和支出；

　?。ǘ┯?jì)算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益；

　?。ㄈ┨峁┵Y產(chǎn)、負(fù)債余額的最新記錄；

　?。ㄋ模┟咳仗幚泶罅烤揞~交易。

　　第十六條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要依賴控制測(cè)試而不能完全依賴實(shí)質(zhì)性程序。

　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：

　?。ㄒ唬┵J款損失準(zhǔn)備；

　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)；

　?。ㄈ┎环香y行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項(xiàng)；

　?。ㄋ模┌l(fā)生重大變動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；

　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大一次性交易；

　　（六）高度復(fù)雜或投機(jī)性強(qiáng)的交易；

　　（七）非常規(guī)貸款；

　?。ò耍╆P(guān)聯(lián)方交易；

　?。ň牛┬陆鹑诋a(chǎn)品或服務(wù)；

　?。ㄊ┦苄陆C布的監(jiān)管法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

　　第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。

　　第十九條 內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作。

　　第二十條 在評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。

　　第二十一條 商業(yè)銀行擁有的分支機(jī)構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

　　第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告和有關(guān)文件，以獲取對(duì)確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域有用的信息，提高審計(jì)效率。

　　第二十三條 在組織和安排審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　（一）項(xiàng)目組組成及分工；

　　（二）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與的程度；

　?。ㄈ┯?jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度；

　?。ㄋ模┯?jì)劃利用專家工作的程度；

　?。ㄎ澹┏鼍邔徲?jì)報(bào)告的時(shí)間要求；

　　（六）需要商業(yè)銀行管理層提供的專項(xiàng)分析資料。

　　第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃，以合理確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　第四章 了解和測(cè)試內(nèi)部控制

　　第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制，以確定有效的審計(jì)方案。

　　第二十六條 商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

　　（一）所有交易經(jīng)管理層一般授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行；

　　（二）所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

　　（三）只有經(jīng)過(guò)管理層授權(quán)才能接觸資產(chǎn)和記錄；

　?。ㄋ模⒂涗浀馁Y產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期核對(duì)，并在出現(xiàn)差異時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧?/P>

　?。ㄎ澹┣‘?dāng)履行受托保管協(xié)議規(guī)定的職責(zé)。

　　第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行分級(jí)授權(quán)體系的下列要素：

　?。ㄒ唬┯袡?quán)批準(zhǔn)特定交易的人員；

　?。ǘ┦跈?quán)遵守的程序；

　?。ㄈ┦跈?quán)限額及條件；

　?。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)報(bào)告及監(jiān)控。

　　第二十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查授權(quán)控制，以確定為各類交易設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)限額是否得到遵守，超出風(fēng)險(xiǎn)限額是否及時(shí)向適當(dāng)層次管理人員報(bào)告。

　　第二十九條 由于臨近資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的交易往往尚未完成，或在確定取得資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的價(jià)值時(shí)缺乏依據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查這些交易的授權(quán)控制。

　　第三十條 在評(píng)價(jià)與交易和事項(xiàng)記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)節(jié)程序，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)并進(jìn)行調(diào)查和糾正，將造成損失的風(fēng)險(xiǎn)降至最低；

　?。ǘ┰S多交易的會(huì)計(jì)核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵守；

　　（三）有些交易不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，甚至不在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當(dāng)?shù)姆绞奖挥涗浐捅O(jiān)控，并能及時(shí)確認(rèn)因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益；

　?。ㄋ模┥虡I(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，需要及時(shí)更新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和相關(guān)內(nèi)部控制；

　?。ㄎ澹┟咳沼囝~可能并不反映當(dāng)日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行需要對(duì)最大交易量或最大損失風(fēng)險(xiǎn)保持控制；

　?。?duì)大多數(shù)交易的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對(duì)方核對(duì)。

　　第三十一條 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛使用，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有重要影響。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)影響系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)安全和應(yīng)急計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評(píng)價(jià)交易前監(jiān)督控制和交易后確認(rèn)及調(diào)節(jié)程序的完整性。

　　第三十二條 商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額巨大，僅通過(guò)實(shí)物控制難以奏效，管理層通常實(shí)施下列控制程序：

　?。ㄒ唬{借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；

　?。ǘ①Y產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分離；

　　（三）由獨(dú)立人員向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確信上述所有控制是否有效運(yùn)行，必要時(shí)，復(fù)核或參與年末函證和調(diào)節(jié)程序。

　　第三十三條 將記錄的資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期進(jìn)行核對(duì)是一項(xiàng)重要的調(diào)節(jié)控制，該項(xiàng)控制具有下列重要作用：

　　（一）驗(yàn)證現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)的存在性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊與錯(cuò)誤；

　?。ǘz查易發(fā)生價(jià)值波動(dòng)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性；

　?。ㄈ?yàn)證資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制運(yùn)行的有效性。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用檢查和詢問(wèn)等程序，測(cè)試該項(xiàng)控制的有效性。

　　第三十四條 在評(píng)價(jià)調(diào)節(jié)控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。ㄒ唬┬枰{(diào)節(jié)的賬戶較多且調(diào)節(jié)頻率較高；

　?。ǘ┱{(diào)節(jié)結(jié)果具有累積性；

　?。ㄈ┱{(diào)節(jié)項(xiàng)目可能被不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時(shí)期內(nèi)未被調(diào)節(jié)和調(diào)查的賬戶。

　　第三十五條 在評(píng)價(jià)受托保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。ㄒ唬┦欠裼蓪ｉT(mén)部門(mén)履行受托保管職責(zé)；

　?。ǘ┦欠駥⒆杂匈Y產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當(dāng)分離；

　?。ㄈ┦欠褚褜?duì)受托保管資產(chǎn)作出適當(dāng)記錄。

　　第三十六條 在評(píng)價(jià)特定控制程序有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列控制環(huán)境因素的影響：

　?。ㄒ唬┙M織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、責(zé)任的劃分；

　?。ǘ┕芾韺颖O(jiān)控工作的質(zhì)量；

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)工作的范圍和效果；

　?。ㄋ模╆P(guān)鍵管理人員的素質(zhì)；

　?。ㄎ澹┿y行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度。

　　第三十七條 對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層和管理層溝通。

　　第五章 實(shí)質(zhì)性程序

　　第三十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　第三十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　第四十條 在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮運(yùn)用下列重要審計(jì)程序：

　?。ㄒ唬┓治龀绦颍?/P>

　?。ǘ┍O(jiān)盤(pán)；

　?。ㄈz查；

　?。ㄋ模┰儐?wèn)和函證。

　　第四十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)下列項(xiàng)目實(shí)施分析程序，以測(cè)試其總體合理性：

　?。ㄒ唬├⑹杖?、支出；

　　（二）手續(xù)費(fèi)收入；

　?。ㄈ┵J款損失準(zhǔn)備。

　　第四十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)下列項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序，以測(cè)試其存在性：

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金；

　?。ǘ┵F金屬；

　?。ㄈ┯袃r(jià)證券；

　　（四）其他易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。

　　第四十三條 在實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注受托保管資產(chǎn)是否存在，是否與自有資產(chǎn)相混淆。

　　第四十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評(píng)價(jià)其約束力及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。

　　第四十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施詢問(wèn)和函證程序，以實(shí)現(xiàn)下列目的：

　?。ㄒ唬┐_認(rèn)貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的存在性和完整性；

　?。ǘ┇@取經(jīng)商業(yè)銀行客戶或交易對(duì)方確認(rèn)的某項(xiàng)交易金額、條款和狀況的審計(jì)證據(jù)；

　?。ㄈ┇@取不能直接從商業(yè)銀行會(huì)計(jì)記錄中得到的其他信息。

　　第四十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)下列事項(xiàng)實(shí)施函證程序：

　?。ㄒ唬┐婵?、貸款和同業(yè)往來(lái)等賬戶的余額；

　　（二）特定貸款抵押品的狀況；

　　（三）因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債；

　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)回購(gòu)和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)；

　?。ㄎ澹┡c遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息；

　　（六）委托保管的有價(jià)證券等項(xiàng)目。

　　第四十七條 為了提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　（一）在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施某些測(cè)試；

　?。ǘ┦褂糜?jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)；

　?。ㄈ┊?dāng)存在大量同質(zhì)賬戶或交易時(shí)，使用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)。

　　第四十八條 在審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相應(yīng)收入的來(lái)源，并實(shí)施其他審計(jì)程序，以證實(shí)：

　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)會(huì)計(jì)記錄是否完整；

　?。ǘ┯?jì)提的損失準(zhǔn)備是否充足；

　?。ㄈ┡妒欠癯浞帧?/P>

　　第四十九條 在審計(jì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定：

　?。ㄒ唬┧兄匾年P(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易是否都已被識(shí)別；

　?。ǘ┧兄匾年P(guān)聯(lián)方交易是否都經(jīng)適當(dāng)授權(quán)；

　?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定予以充分披露。

　　第五十條 在實(shí)施下列審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能注意到商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象：

　?。ㄒ唬┓治龀绦颍?/P>

　?。ǘz查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；

　　（三）檢查債務(wù)協(xié)議條款的遵守情況；

　?。ㄋ模┎殚喒蓶|會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；

　　（五）向商業(yè)銀行的法律顧問(wèn)詢問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠等情況；

　　（六）函證關(guān)聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財(cái)務(wù)支持的詳細(xì)情況；

　?。ㄆ撸┎殚喩虡I(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告和有關(guān)文件；

　?。ò耍z查法定資本要求的遵守情況。

　　第五十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的下列主要跡象：

　?。ㄒ唬┵J款業(yè)務(wù)量顯著下降；

　?。ǘ┎涣假J款劇增；

　　（三）大量貸款集中于陷入困境的行業(yè)；

　　（四）過(guò)度依賴少數(shù)存款人的大額存款；

　?。ㄎ澹┐婵畲罅苛魇?；

　　（六）信用等級(jí)下降；

　?。ㄆ撸┪茨苓_(dá)到銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的流動(dòng)性監(jiān)管指標(biāo)；

　?。ò耍┪茨苓_(dá)到最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的資本補(bǔ)足計(jì)劃；

　?。ň牛┿y行監(jiān)管法規(guī)的變化已對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利影響；

　　（十）嚴(yán)重違反銀行監(jiān)管法規(guī)；

　?。ㄊ唬┿y行監(jiān)管機(jī)構(gòu)已對(duì)商業(yè)銀行的不審慎經(jīng)營(yíng)表示關(guān)注或采取措施。

　　第五十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列主要事項(xiàng)獲取商業(yè)銀行管理層聲明：

　?。ㄒ唬┏钟械你y行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告和有關(guān)文件已提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

　?。ǘ╅L(zhǎng)期投資和短期投資的分類準(zhǔn)確地反映了管理層的計(jì)劃和意圖；

　?。ㄈ┐_定公允價(jià)值所依據(jù)的假設(shè)是合理的；

　　（四）資本補(bǔ)足計(jì)劃及其實(shí)施符合銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并已作充分的披露；

　?。ㄎ澹┗蛴胸?fù)債已在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露；

　?。╆P(guān)聯(lián)方交易符合銀行監(jiān)管法規(guī)的規(guī)定，并已作充分的披露；

　?。ㄆ撸?duì)資產(chǎn)負(fù)債表日持有的有價(jià)證券、貸款等資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計(jì)提充足的準(zhǔn)備；

　?。ò耍┚哂兄卮箫L(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)已作充分的披露。

　　第六章 審計(jì)報(bào)告

　　第五十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，根據(jù)經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。

　　第五十四條 在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的特殊規(guī)定。

　　第五十五條 在出具審計(jì)報(bào)告之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行監(jiān)管法規(guī)的有關(guān)要求，確定是否需要將重大事項(xiàng)告知銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

　　第七章 附 則

　　第五十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。