各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　我國政府同墨西哥合眾國政府簽訂的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及其議定書（以下分別簡稱“協(xié)定”和“議定書”），從2007年1月1日起執(zhí)行。現(xiàn)對協(xié)定和議定書若干條文解釋如下：

　　一、關(guān)于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”條款

　　協(xié)定該條第三款未對締約國一方企業(yè)通過其雇員到締約國另一方提供勞務(wù)活動(dòng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)做出規(guī)定，但不妨礙根據(jù)該條第一款對有關(guān)企業(yè)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行判定。

　　二、關(guān)于“股息”條款

　　該條第三款“以及按照分配利潤的公司是其居民的締約國法律，視同股份所得同樣征稅的其他公司權(quán)利取得的所得”是指，依照國內(nèi)稅收法規(guī)將其他名義的所得調(diào)整為股息性質(zhì)的所得。

　　三、關(guān)于“利息”條款

　　（一）適用協(xié)定問題

　　根據(jù)該條第七款和議定書第三條，外國居民設(shè)在中國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地向墨西哥居民支付的利息，應(yīng)適用中墨稅收協(xié)定，中國享有對該利息的征稅權(quán)。如上述利息支付給第三國居民設(shè)在墨西哥的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，則應(yīng)適用中國與該第三國之間的稅收協(xié)定，不適用于中墨稅收協(xié)定。

　　（二）反避稅規(guī)定

　　該條第八款中“特殊關(guān)系”一語指，按照協(xié)定“聯(lián)屬企業(yè)”條款和國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定判定支付利息的人與受益所有人之間或者他們與其他人之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。該解釋同樣適用于協(xié)定第十二條“特許權(quán)使用費(fèi)”第六款。

　　對存在“特殊關(guān)系”的利息（特許權(quán)使用費(fèi)）支付，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對違反公平交易原則的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。 

　　四、關(guān)于“特許權(quán)使用費(fèi)”條款

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　　根據(jù)該條第三款，“特許權(quán)使用費(fèi)”一語既包括一般意義上的特許權(quán)使用費(fèi)（含設(shè)備租金），也包括新增加的兩項(xiàng)內(nèi)容：一是因使用傳輸?shù)男畔⒒蛐盘?hào)而支付的所得，即通過衛(wèi)星、電纜、光纖或同類技術(shù)傳輸或向公眾傳輸電視或無線廣播，接受或有權(quán)接受圖像或聲音（或兼而有之），或使用或有權(quán)使用圖像或聲音（或兼而有之）而支付的任何報(bào)酬；二是轉(zhuǎn)讓任何與生產(chǎn)、使用或銷售有關(guān)的權(quán)利與財(cái)產(chǎn)取得的收益。

　?。ǘ┻m用協(xié)定問題

　　根據(jù)該條第五款和議定書第三條，外國居民設(shè)在中國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地向墨西哥居民支付的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)適用中墨稅收協(xié)定，中國享有對該特許權(quán)使用費(fèi)的征稅權(quán)。如上述特許權(quán)使用費(fèi)支付給第三國居民設(shè)在墨西哥的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，則應(yīng)適用中國與該第三國之間的稅收協(xié)定，不適用于中墨稅收協(xié)定。

　　五、關(guān)于“財(cái)產(chǎn)收益”條款

　　該條第二款“主要……由……不動(dòng)產(chǎn)組成”應(yīng)理解為公司資產(chǎn)的50%（不含）以上為不動(dòng)產(chǎn)。

　　該條第三款含義為，轉(zhuǎn)讓中國（或墨西哥）一方居民公司的股票（權(quán)益）取得收益，不論其控股比例大小，中國（或墨西哥）均擁有征稅權(quán)。

　　六、關(guān)于“獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”條款

　　根據(jù)議定書第一條，協(xié)定第十四條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的固定基地依照協(xié)定第五條“常設(shè)機(jī)構(gòu)”規(guī)定的原則處理。墨西哥居民個(gè)人在華從事專業(yè)性勞務(wù)或其他獨(dú)立性活動(dòng)構(gòu)成固定基地的，依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定處理。

　　七、關(guān)于“董事費(fèi)”條款

　　根據(jù)該條規(guī)定，墨西哥居民作為中國居民公司的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)成員取得的董事費(fèi)和其他類似款項(xiàng)，以及作為高級(jí)管理職位的職員取得的薪金、工資和其他類似報(bào)酬，中國享有征稅權(quán)。

　　八、關(guān)于“相互協(xié)商程序”條款

　　該條的規(guī)定依照《關(guān)于印發(fā)〈中國居民（國民）申請啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕115號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

　　九、關(guān)于“情報(bào)交換”條款

　　該條依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕70號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

　　十、關(guān)于“反協(xié)定濫用”條款

　　議定書第五條提及“資本弱化”、“受控外國公司”和“背對背貸款”的規(guī)定，依照國內(nèi)有關(guān)法規(guī)和規(guī)定執(zhí)行。

　　十一、關(guān)于“利益限制”條款

　　議定書第六條利益限制條款旨在防止納稅人對中墨稅收協(xié)定的不正確適用。該條的規(guī)定按以下原則掌握。

　?。ㄒ唬┛梢韵硎軈f(xié)定待遇的墨西哥居民法人

　　在中國，享受協(xié)定待遇的墨西哥居民法人應(yīng)當(dāng)符合權(quán)益構(gòu)成比例要求，即其50%（不含）以上的權(quán)益直接或間接由以下一人或多人所有：（1）墨西哥居民個(gè)人；（2）墨西哥居民公司；（3）墨西哥政府、墨西哥行政區(qū)或地方當(dāng)局。

　　如享受協(xié)定待遇的墨西哥居民法人取得的所得是來自中國的股息、利息或特許權(quán)使用費(fèi)，還應(yīng)當(dāng)符合再支付比例要求，即：如果該墨西哥居民法人將其所得總額的50%（不含）以上作為股息、利息或特許權(quán)使用費(fèi)直接或間接支付給非上述三種人，該墨西哥居民法人不得享受中墨稅收協(xié)定待遇。

　?。ǘ┤绻鞲缇用穹ㄈ瞬环仙鲜龅冢ㄒ唬┛畹囊螅軌蜃C明公司的設(shè)立、收購和維持及其運(yùn)作不是以獲取本協(xié)定之利益為主要目的，則可以享受中墨稅收協(xié)定待遇。

　?。ㄈ┠鞲缇用駛€(gè)人以及在墨西哥證券交易市場上市的墨西哥居民公司不受以上限制。

　?。ㄋ模╇m有以上規(guī)定，各地在受理中墨稅收協(xié)定待遇申請時(shí)，如認(rèn)為所得支付存在重大避稅嫌疑，可要求中國境內(nèi)支付人（或代理人、納稅人）附加提供墨西哥居民法人權(quán)益構(gòu)成比例的證明材料或其他相關(guān)資料，經(jīng)確認(rèn)符合本文件第十一條第（一）款第1項(xiàng)規(guī)定的，應(yīng)允許享受中墨協(xié)定待遇。如認(rèn)為不符合本文件第十一條第（一）款第1項(xiàng)規(guī)定，或有充分理由認(rèn)為該墨西哥居民法人不滿足再支付比例要求的，可提起情報(bào)交換請求或相互協(xié)商建議，逐級(jí)上報(bào)至國家稅務(wù)總局。

　　本解釋僅適用于中墨稅收協(xié)定。各地在執(zhí)行中如遇到新問題，應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)總局。

　　國家稅務(wù)總局
二○○七年一月二十八日