國家稅務總局關于稅收協(xié)定常設機構認定等有關問題的通知

國稅發(fā)[2006]35號

頒布時間：2006-03-14 00:00:00.000　發(fā)文單位：國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：

　　我國對外談簽的稅收協(xié)定第五條（常設機構）第一款規(guī)定：“常設機構”一語是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所；第四款規(guī)定：應認為，常設機構不包括專門為本企業(yè)進行準備性或輔助性活動的目的所設的固定營業(yè)場所。根據(jù)聯(lián)合國稅收協(xié)定范本注釋、經(jīng)濟合作發(fā)展組織稅收協(xié)定范本注釋以及世界上多數(shù)國家的做法，對“營業(yè)”一語和“準備性或輔助性”一語的含義以及其他涉及常設機構的問題，解釋如下：

　　一、“營業(yè)”一語是對英語“business”一詞的翻譯，實際含義不僅僅包括生產(chǎn)經(jīng)營活動，還包括非贏利機構從事的一般業(yè)務活動。因此，稅收協(xié)定締約對方的非贏利機構，通過在我國設立的固定基地或場所從事業(yè)務活動，除為該機構進行準備性或輔助性活動外，應認為在我國構成常設機構。

　　二、對于“準備性或輔助性”活動的判定，應注意以下原則：

　　（一）固定基地或場所是否僅為總機構提供服務，或者是否與他人有業(yè)務往來；

　　（二）固定基地或場所的業(yè)務性質(zhì)是否與總機構的業(yè)務性質(zhì)一致；

　　（三）固定基地或場所的業(yè)務活動是否為總機構業(yè)務的重要組成部分。

　　如果固定基地或場所不僅為總機構服務，而且與他人有業(yè)務往來，或固定基地或場所的業(yè)務性質(zhì)與總機構的業(yè)務性質(zhì)一致，且其業(yè)務為總機構業(yè)務的重要組成部分，則不能認為該固定基地或場所的活動是準備性或輔助性的。

　　三、對于締約國對方居民個人為常設機構工作取得的工資、薪金所得，應按照稅收協(xié)定“非獨立個人勞務”（或“受雇所得”）條款和相關國內(nèi)稅法的規(guī)定，計算征收個人所得稅。對于涉及為締約國對方政府提供服務的，按照稅收協(xié)定“政府服務”條款的規(guī)定確定征免稅。

　　四、納稅人認為其在中國境內(nèi)的機構、場所僅為總機構提供準備性、輔助性服務，不構成常設機構的，應向稅務機關提供相關證明資料，由稅務機關進行判定。

　　國家稅務總局
　　二○○六年三月十四日