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中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

財(cái)法 [1993 ] 039號(hào)

頒布時(shí)間:1993-12-25 00:00:00.000 發(fā)文單位:財(cái)政部

  第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例)第十八條的規(guī)定,制定本細(xì)則。

  第二條 條例第一條所說(shuō)的“單位”,是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

  條例第一條所說(shuō)的“個(gè)人”,是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。

  條例第一條所說(shuō)的“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)”,是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品)的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。

  第三條 條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍,依照本細(xì)則所附《消費(fèi)稅征收范圍注釋》執(zhí)行。

  第四條 條例第三條所說(shuō)的“納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品”,是指納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。

  第五條 條例第四條所說(shuō)的“納稅人生產(chǎn)的、于銷(xiāo)售時(shí)納稅”的應(yīng)稅消費(fèi)品,是指有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán),即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅消費(fèi)品。

  第六條 條例第四條所說(shuō)的“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”,是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。

  “用于其他方面的”,是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程,管理部門(mén),非生產(chǎn)機(jī)構(gòu),提供勞務(wù),以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。

  第七條 條例第四條所說(shuō)的“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品”,是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的,不再征收消費(fèi)稅。

  第八條 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,根據(jù)條例第四條的規(guī)定,分列如下:

  一、納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為:

 ?。ㄒ唬┘{稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

  (二)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

  (三)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

  (四)納稅人采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

  二、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為移送使用的當(dāng)天。

  三、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為納稅人提貨的當(dāng)天。

  四、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

  第九條 條例第五條所說(shuō)的“銷(xiāo)售數(shù)量”,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為:

  一、銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。

  二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

  三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

  四、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

  第十條 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下:

  一、啤酒1噸一988升

  二、黃酒1噸=962升

  三、汽油1噸一1388升

  四、柴油1噸=1176升

  第十一條 根據(jù)條例第五條的規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的,其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率,確定后一年內(nèi)不得變更。

  第十二條 條例第六條所說(shuō)的“銷(xiāo)售額”,不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的,在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為:[點(diǎn)通正文] 排列=左起橫版 錄入方式=手工錄入

  第十三條 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的,無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售,而是收取押金,此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

  對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售,又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

  第十四條 條例第六條所說(shuō)的“價(jià)外費(fèi)用”,是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi):

  一、承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;

  二、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

  其他價(jià)外費(fèi)用,無(wú)論是否屬于納稅人的收入,均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。

  第十五條 條例第七條、第八條所說(shuō)的“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”,是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同,應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的,不得列入加權(quán)平均計(jì)算:

  一、銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的;

  二、無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。

  如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié),應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

  第十六條 條例第七條所說(shuō)的“成本”,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

  第十七條 條例第七條所說(shuō)的“利潤(rùn)”,是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

  第十八條 條例第八條所說(shuō)的“材料成本”,是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。

  委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人,必須在委托加工合同上如實(shí)注明(或以其他方式提供)材料成本。凡未提供材料成本的,受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

  第十九條 條例第八條所說(shuō)的“加工費(fèi)”,是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)。

  第二十條 條例第九條所說(shuō)的“關(guān)稅完稅價(jià)格”,是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

  第二十一條 根據(jù)條例第十條的規(guī)定,應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下:

  一、甲類(lèi)卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定;

  二、其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)分局核定;

  三、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

  第二十二條 條例第十一條所說(shuō)的“國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的”,是指國(guó)家限制出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。

  第二十三條 出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后,發(fā)生退關(guān),或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的,報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。

  納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后,發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)已予以免稅的,經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可暫不辦理補(bǔ)稅,待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí),再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

  第二十四條 納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí),經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。

  第二十五條 根據(jù)條例第十三條的規(guī)定,納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或委托外縣(市)代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后,回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。

  納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn),納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

  第二十六條 本細(xì)則由財(cái)政部解釋?zhuān)蛘哂蓢?guó)家稅務(wù)總局解釋。

  第二十七條 本細(xì)則自條例公布施行之日起實(shí)施。

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