正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)國稅發(fā)[2010]18號文件規(guī)定，本文廢止。

　　為了進一步加強對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)（以下簡稱代表機構(gòu)）的稅收管理，界定代表機構(gòu)的征免稅范圍，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱營業(yè)稅暫行條例）及其實施細(xì)則，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施細(xì)則和《中華人民共和國財政部對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅，企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題，通知如下：

　　一、關(guān)于代表機構(gòu)征免稅范圍界定問題

　　（一）根據(jù)《暫行規(guī)定》第二條規(guī)定，代表機構(gòu)從事的應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動包括：

　　1.各類從事貿(mào)易的公司，商社，商號等設(shè)立的代表機構(gòu)從事的商品代理貿(mào)易業(yè)務(wù)活動。

　　2.商務(wù)，法律，稅務(wù)，會計等各類咨詢服務(wù)性企業(yè)設(shè)立的代表機構(gòu)從事的各類服務(wù)活動。

　　3.集團或控股公司設(shè)立的代表機構(gòu)為其集團內(nèi)公司提供的各項服務(wù)活動。

　　4.廣告公司設(shè)立的代表機構(gòu)從事的承攬或代理廣告業(yè)務(wù)。

　　5.旅游公司設(shè)立的代表機構(gòu)為旅游者提供的服務(wù)活動（如辦理簽證，收取費用，代訂機票，導(dǎo)游，聯(lián)系食宿）。

　　6.銀行金融等機構(gòu)設(shè)立的代表機構(gòu)兼營的投資咨詢或其他咨詢服務(wù)。

　　7.運輸企業(yè)設(shè)立的代表機構(gòu)就運輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務(wù)。

　　8.代表機構(gòu)為客戶提供的其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動。

　?。ǘ└鶕?jù)<暫行條例>第一條規(guī)定，代表機構(gòu)從事的不予征稅業(yè)務(wù)活動是指：

　　1.代表機構(gòu)僅為其總機構(gòu)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造以及銷售該自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，在中國進行了解市場情況，提供商情資料，聯(lián)絡(luò)及其他準(zhǔn)備性，輔助性活動。不包括代表機構(gòu)為本公司的各類代理，服務(wù)性業(yè)務(wù)而進行的同類或相關(guān)業(yè)務(wù)活動。

　　2.外國政府，非營利機構(gòu)，各民間團體等在我國設(shè)立代表機構(gòu)，從事<暫行規(guī)定>第二條規(guī)定及本通知第一條第（一）款列舉業(yè)務(wù)以外的活動。對上述機構(gòu)，團體所設(shè)立的代表機構(gòu)，需要給予免稅待遇的，應(yīng)由代表機構(gòu)（或其總部，上級部門等）提出申請，并提供所在國主管稅務(wù)當(dāng)局確認(rèn)的代表機構(gòu)性質(zhì)的證明，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　二、關(guān)于代表機構(gòu)征稅方法問題

　　代表機構(gòu)從事經(jīng)營活動所取得的收入，必須按照營業(yè)稅暫行條例和企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。對代表機構(gòu)的計算征稅方法，仍依據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于確定常駐代表機構(gòu)征稅方法問題的通知》（（86）財稅外字第055號）規(guī)定的三種方法執(zhí)行。其中，對于從事本通知第一條第（一）款列舉業(yè)務(wù)活動的代表機構(gòu)，凡屬由于以下情形之一者，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可依照營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十五條和企業(yè)所得稅法實施細(xì)則第十六條的規(guī)定，提出對其采用按經(jīng)費支出換算收入方法確定其收入額，并據(jù)以征收營業(yè)稅和所得稅的意見，并按《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強外國企業(yè)稅收征管協(xié)調(diào)配合的通知》（國稅發(fā)［1996］065號）第三條規(guī)定的程序，定期報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：

　　1.代表機構(gòu)未能提供有效的合同，協(xié)議等憑證資料，正確區(qū)分其應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動和不征稅業(yè)務(wù)活動。

　　2.代表機構(gòu)經(jīng)常與其總機構(gòu)共同向客戶提供各項服務(wù)，未能提供有效資料，憑證，正確劃分代表機構(gòu)與總機構(gòu)應(yīng)分享的收入額。

　　3.代表機構(gòu)發(fā)生其他未能正確申報收入額的情況。

　　上述報送國家稅務(wù)總局的，對代表機構(gòu)按經(jīng)費支出換算收入方法征稅的請示文件中，應(yīng)附列所涉及的外國企業(yè)在本地區(qū)以外所設(shè)代表機構(gòu)的情況。定期上報之前，各地稅務(wù)機關(guān)可先按經(jīng)費支出換算收入方法預(yù)征各有關(guān)稅收。

　　三、關(guān)于代表機構(gòu)進行稅務(wù)檢查和調(diào)整問題

　　各地應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)納稅檢查問題的通知》（國稅發(fā)［1996］106號）的規(guī)定，在1997年6月30日之前，對代表機構(gòu)進行一次全面清理，檢查。對以下情況，應(yīng)根據(jù)本通知規(guī)定的內(nèi)容做出稅務(wù)征管的調(diào)整：

　　1.對原已由稅務(wù)機關(guān)判定為非征稅戶的，應(yīng)根據(jù)本通知的規(guī)定，確定原判定是否正確，或者代表機構(gòu)有無開展新的應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動。凡根據(jù)本通知規(guī)定重新判定為征稅戶的，從1996年10月1日起按新的判定計征稅款。

　　2.對代表機構(gòu)尚未辦理稅務(wù)登記或尚未申報情況提請稅務(wù)機關(guān)進行判定的，或者在判定過程中存在分歧，企業(yè)未予接受而未申報納稅的，應(yīng)根據(jù)本通知規(guī)定進行判定。凡判定為征稅戶的，對其以前年度應(yīng)征未征的稅款，可根據(jù)<中華人民共和國稅收征收管理法>第三十一條及其實施細(xì)則第五十五條的規(guī)定，一般情況下追溯三年，個別情況特殊的，可追溯更長時間。

　　3.對已判定為應(yīng)征稅戶的，應(yīng)審查其申報有無不實，并根據(jù)本通知規(guī)定，確定對其是否需要改變計算征稅方法。凡確定應(yīng)調(diào)整計算征稅方法的，從1996年度起，按調(diào)整后的方法計算征稅。

　　四、關(guān)于代表機構(gòu)稅款征收，檢查問題

　　各地國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局可根據(jù)不同情況，制定對所在地區(qū)代表機構(gòu)的稅收檢查，管理措施。首先應(yīng)要求代表機構(gòu)按稅法規(guī)定的期限申報情況，并在此基礎(chǔ)上各自做好稅款入庫工作；其次，組織有效的力量進行檢查。檢查的形式可以是聯(lián)合進行，也可以是單獨進行，還可以是協(xié)商分戶進行。不論采取任何形式的檢查，凡一方檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，在進行調(diào)整處理之后，必須將所發(fā)現(xiàn)的問題和處理意見通知另一方。另一方在接到通知之后，沒有正當(dāng)理由，應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整處理。

　　五、有關(guān)停止執(zhí)行的文件

　　1.1990年原國家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于認(rèn)真履行外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)申請按經(jīng)費支出額換算收入征稅的報批手續(xù)的通知》（國稅函發(fā)［1990］470號）停止執(zhí)行。

　　2.1988年原國家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)從事廣告業(yè)務(wù)所取得的傭金，手續(xù)費征收工商統(tǒng)一稅，企業(yè)所得稅的通知》（（88）國稅外字第337號）第四條的規(guī)定停止執(zhí)行。