各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），國(guó)家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，中國(guó)人民銀行上?？偛?，各分行、營(yíng)業(yè)管理部，省會(huì)（首府）城市中心支行，深圳、大連、青島、廈門、寧波市中心支行：已經(jīng)被財(cái)預(yù)[2008]37號(hào)文件修正

　　經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行
二〇〇八年一月十五日

跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法

　　為了保證《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的順利實(shí)施，妥善處理地區(qū)間利益分配關(guān)系，做好跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅收入的征繳和分配管理工作，特制定本辦法。

　　一、主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬┗痉椒?。

　　屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地利益的原則，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的處理辦法，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25％由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50％由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25％按一定比例在各地間進(jìn)行分配。

　　統(tǒng)一計(jì)算，是指居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，分別按適用稅率繳納。

　　分級(jí)管理，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)的所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有監(jiān)管的責(zé)任，居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)都要辦理稅務(wù)登記并接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。

　　就地預(yù)繳，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳。總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。

　　財(cái)政調(diào)庫(kù)，是指財(cái)政部定期將繳入中央總金庫(kù)的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫(kù)。

　?。ǘ┻m用范圍。

　　跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)是指跨省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格營(yíng)女機(jī)構(gòu)的企業(yè)。

　　實(shí)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法的企業(yè)暫定為總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)機(jī)構(gòu)測(cè)算。

　　屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)（包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司）、國(guó)有郵政企業(yè)、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)泡括港澳臺(tái)和外商投資、外國(guó)海上石油天然氣企業(yè)）等企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款收入）為中央收入，全額上繳中央國(guó)庫(kù)，不實(shí)行本辦法。

　　不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營(yíng)業(yè)稅、增值稅產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)以及上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)，不實(shí)打行本辦法。

　　在中國(guó)境內(nèi)未跨省市設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，其企業(yè)所得稅征收管理及收入分配辦法，仍按原規(guī)定執(zhí)行，不實(shí)行本辦法。

　　居民企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，不實(shí)行本辦法。企業(yè)按本辦法計(jì)算有關(guān)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，其實(shí)際利潤(rùn)額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。

　　二、預(yù)算科目

　　為滿足跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅稅收征管、匯算清繳、退庫(kù)、調(diào)庫(kù)等需要，對(duì)《2008年政府收支分類科目》101類“稅收收入”有關(guān)科目作如下修訂：

　?。ㄒ唬┰?0104款“企業(yè)所得稅”新增40項(xiàng)“分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”、41項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”、42項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”、43項(xiàng)“企業(yè)所得稅待分配收入”和相關(guān)目級(jí)科目。將原40項(xiàng)“企業(yè)所得稅稅款滯納金、罰款收入”代碼調(diào)整為50，下設(shè)目級(jí)科目名稱和說(shuō)明不變。

　　（二）在10105款“企業(yè)所得稅退稅”增設(shè)35項(xiàng)“跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅退稅”，反映財(cái)政部門按“先征后退”政策審批退庫(kù)的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅（不包括按規(guī)定辦理的多繳稅款退稅）。

　?。ㄈ┯嘘P(guān)科目說(shuō)明及其他修改情況見附件。

　　三、稅款預(yù)繳

　　（一）預(yù)繳方式。

　　跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)應(yīng)根據(jù)核定的應(yīng)納稅額，分別由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳。

　　預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。

　?。ǘ┚偷仡A(yù)繳。

　　由總機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)本期累計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)額、應(yīng)納稅額，并分別由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分期預(yù)繳。

　　1.分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款?？倷C(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照以前年度（1—6月份按上上年，7-12月份按上年）各省市分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50％在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅倷C(jī)構(gòu)所在省市同時(shí)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個(gè)因素分?jǐn)偅?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)，所繳納稅款收入由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享。分?jǐn)倳r(shí)三個(gè)因素權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3.當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)第二年起參與分?jǐn)偅划?dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)第二年起不參與分?jǐn)偂?/p>

　　分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入，是指企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營(yíng)業(yè)收入。其中。，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入是指金融企業(yè)取得的利息和手續(xù)費(fèi)等全部收入；保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入是指保險(xiǎn)企業(yè)取得的保費(fèi)等全部收入。

　　分支機(jī)構(gòu)職工工資，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。

　　分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指企業(yè)擁有或者控制的除無(wú)形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。

　　各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額按下列公式計(jì)算：

　　各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額=所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額x該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤渲校?/p>

　　所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額=統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額x 50％該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入／各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入總額）x0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工工資／各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額）x 0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）x 0.30以上公式中，分支機(jī)構(gòu)僅指需要參與就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)。

　　2.總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的25％，就地辦理繳庫(kù)，所繳納稅款收入由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享。

　　3.總機(jī)構(gòu)預(yù)繳中央國(guó)庫(kù)稅款?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的剩余25％，就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)，所繳納稅款收入60％為中央收入，40％由財(cái)政部按照2004年至2006年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。

　　四、預(yù)繳稅款繳庫(kù)程序

　　（一）分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款由分支機(jī)構(gòu)辦理就地繳庫(kù)。分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具稅收繳款書，預(yù)算科目欄按企業(yè)所有制性質(zhì)對(duì)應(yīng)填寫1010440項(xiàng)“分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”下的有關(guān)目級(jí)科目名稱及代碼，“級(jí)次”欄填寫“中央60％，地方40％”。

　?。ǘ┛倷C(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款和總機(jī)構(gòu)預(yù)繳中央國(guó)庫(kù)稅款由總機(jī)構(gòu)合并辦理就地繳庫(kù)。中央地方分配方式為中央60％，企業(yè)所得稅待分配收入（暫列中央收入）20％，總機(jī)構(gòu)所在地20％?？倷C(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具稅收繳款書，預(yù)算科目欄按企業(yè)所有制性質(zhì)對(duì)應(yīng)填寫1010441項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”下的有關(guān)目級(jí)科目名稱及代碼，“級(jí)次”欄按上述分配比例填寫“中央60％、 中央20％（待分配）、地方20％”。

　　國(guó)庫(kù)部門收到稅款后，將其中60％列入中央級(jí)1010441項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”下有關(guān)目級(jí)科目，20％列入中央級(jí)1010443項(xiàng)“企業(yè)所得稅待分配收入”下有關(guān)目級(jí)科目，20％列入地方級(jí)1010441項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”下有關(guān)目級(jí)科目。

　　五、匯總清算

　　各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行?？倷C(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)匯總計(jì)算的企業(yè)年度全部應(yīng)納稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，多退少補(bǔ)。

　?。ㄒ唬┭a(bǔ)繳的稅款由總機(jī)構(gòu)全額就地繳入中央國(guó)庫(kù)，不實(shí)行與總機(jī)構(gòu)所在地分享?？倷C(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具稅收繳款書，預(yù)算科目按企業(yè)所有制性質(zhì)對(duì)應(yīng)填寫1010442項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”下的有關(guān)目級(jí)科目名稱及代碼，“級(jí)次”欄填寫“中央60％，中央40％（待分配）”。

　　國(guó)庫(kù)部門收到稅款后，按共享收入進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，將其中60％列入中央級(jí)1010442項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”下有關(guān)目級(jí)科目，40％列入中央級(jí)1010443項(xiàng)“企業(yè)所得稅待分配收入”下有關(guān)目級(jí)科目。

　?。ǘ┒嗬U的稅款由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具收入退還書并按規(guī)定辦理退庫(kù)。收入退還書預(yù)算科目按企業(yè)所有制性質(zhì)對(duì)應(yīng)填寫1010442項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”下的有關(guān)目級(jí)科目名稱及代碼，“級(jí)次”欄填寫“中央60％、中央40％（待分配）”。國(guó)庫(kù)部門辦理時(shí)，按共享收入進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，將所退稅款的60％列中央級(jí)1010442項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”下有關(guān)目級(jí)科目，40％列中央級(jí)1010443項(xiàng)“企業(yè)所得稅待分配收入”下有關(guān)目級(jí)科目。

　　六、財(cái)政調(diào)庫(kù)

　　財(cái)政部根據(jù)2004年至2006年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例，定期向中央總金庫(kù)按目級(jí)科目開具分地區(qū)調(diào)庫(kù)劃款指令，將“企業(yè)所得稅待分配收入”全額劃轉(zhuǎn)至地方金庫(kù)。地方金庫(kù)收款后，全額列入地方級(jí)1010441項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”下的目級(jí)科目辦理入庫(kù)，并通知同級(jí)財(cái)政部門。

　　七、其他

　?。ㄒ唬┛缡∈锌偡謾C(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅稅款滯納金、罰款收入，不實(shí)行跨地區(qū)分享，按中央與地方60：40分成比例就地繳庫(kù)。需要退還的所得稅稅款滯納金和罰款收入仍按現(xiàn)行管理辦法辦理審批退庫(kù)手續(xù)。

　?。ǘ┴?cái)政部于每年1月初按中央總金庫(kù)截至上年12月31日的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入進(jìn)行分配，并在庫(kù)款報(bào)解整理期（1月1日至1月10日）內(nèi)劃轉(zhuǎn)至地方金庫(kù)；地方金庫(kù)收到下劃資金后，金額納入上年度地方預(yù)算收入。地方財(cái)政列入上年度收入決算。各省市分庫(kù)在12月31日向中央總金庫(kù)報(bào)解最后一份中央預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表后，整理期內(nèi)再收納的跨省市分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅，統(tǒng)一作為新年度的繳庫(kù)收入處理。

　?。ㄈ┒悇?wù)機(jī)關(guān)與國(guó)庫(kù)部門在辦理總機(jī)構(gòu)繳納的所得稅對(duì)賬時(shí)，需要將1010441項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”、42項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”、43項(xiàng)“企業(yè)所得稅待分配收入”下設(shè)的目級(jí)科目按級(jí)次核對(duì)一致。

　?。ㄋ模┍巨k法實(shí)施后，繳納和退還。2007年及以前年度的企業(yè)所得稅，仍按原辦法執(zhí)行。

　?。ㄎ澹┍巨k法自2008年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)集中繳庫(kù)的企業(yè)所得稅地區(qū)間分配暫行辦法>的通知》（財(cái)預(yù)[2002]5號(hào)）同時(shí)廢止?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于所得稅收入分享改革后有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知》（財(cái)預(yù)明電[2001]3號(hào)）中有關(guān)跨省市經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅預(yù)算管理的規(guī)定同時(shí)停止執(zhí)行。

　?。┓峙浣o地方的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅收入，以及省區(qū)域內(nèi)跨市縣經(jīng)營(yíng)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅收入，可參照本辦法制定省以下分配與預(yù)算管理辦法。