各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，重慶、武漢、沈陽、大連、哈爾濱、西安、廣州、青島市稅務(wù)局，加發(fā)南京市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局：

　　對外國文教專家、外籍工作人員調(diào)整工資標(biāo)準(zhǔn)后應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅的有關(guān)問題，總局已于1986年10月23日以（86）財稅外字第275號文通知你局。在該通知中明確“對來自同我國政府簽有避免雙重征稅協(xié)定國家的教師和研究人員，應(yīng)按協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行”?？紤]到在我國政府對外已簽訂的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱“稅收協(xié)定”）中，有關(guān)對教師和研究人員征免稅的問題，由于雙方的意向和基于各自國內(nèi)法律等原因，除了同個別國家在稅收協(xié)定中沒有列支教師和研究人員的免稅條款外，在列有對教師和研究人員免稅條款的協(xié)定中，所限定的免稅條件也不完全相同。有的限定從其第一次到達(dá)之日起停留時間不超過3年（有的為2年）的，對其報酬免予征稅；有的規(guī)定從其到達(dá)之日起停留時間累計不超過3年的，對其報酬免予征稅；也有的規(guī)定，應(yīng)自其抵達(dá)之日起，3年內(nèi)免稅或?qū)ζ湓诘谝粋€3年野從事教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報酬免予征稅。為便于執(zhí)行，現(xiàn)就有關(guān)征免日期的具體計算等問題，明確如下：

　　一、對來自同我國已簽訂稅收協(xié)定的國家，并在該協(xié)定開始執(zhí)行前已經(jīng)在華的外國教師和研究人員，對其停留不超過3年（有的為2年）的日期，應(yīng)自該協(xié)定開始執(zhí)行之日起計算；如果是在該協(xié)定執(zhí)行后來華的，對其停留不超過3年的日期，應(yīng)自其第一次到達(dá)之日起計算。

　　二、凡在已簽訂并開始執(zhí)行的稅收協(xié)定中規(guī)定，對來自對方國家的教師和研究人員，從其第一次到達(dá)之日起停留時間不超過3年或累計不超過3年，對其由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報酬免予征稅的，該項(xiàng)免稅應(yīng)僅限于在華從事教學(xué)、講學(xué)或研究不超過3年的，對在華從事上述活動為期超過3年的，即不應(yīng)享受稅收協(xié)定所規(guī)定的免稅待遇。其中所說停留日期累計不超過3年，是指多次應(yīng)聘來華或一次應(yīng)聘分期來華，對其多次應(yīng)聘來華之間或分期來華之間的離華日期，可予扣除。

　　三、在已簽訂并開始執(zhí)行的稅收協(xié)定中規(guī)定，對來自對方國家的教師和研究人員，由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報酬，自其抵達(dá)之日起3年內(nèi)免稅或第一個3年里免稅的，對其從事上述活動為期超過3年的，應(yīng)從第四年起征稅。

　　四、對于按照已簽訂并開始執(zhí)行的稅收協(xié)定的規(guī)定，停留期超過3年（包括規(guī)定為2年的，下同）或累計超過3年，不能享受稅收協(xié)定所規(guī)定的免稅待遇的外國教師和研究人員，如果在有關(guān)協(xié)議或合同中約定或者事先能夠預(yù)定其在華停留期超過3年，應(yīng)自其到達(dá)之日的月份起，按照我國稅法所規(guī)定日期申報納稅，如果其在華從事教學(xué)、講學(xué)或研究實(shí)際沒有超過3年，可準(zhǔn)許退還其已繳納的稅款；對事先不能預(yù)定是否超過3年的，可以待其預(yù)計要超過3年或?qū)嶋H超過3年時，再由其申報納稅。

　　五、對在華的外國教師和研究人員，凡是屬于在1986年9月1日以前，來自同我國已簽訂稅收協(xié)定并開始執(zhí)行的國家，如果按照本通知第一條所明確的開始日期進(jìn)行計算，其停留期超過3年，不能享受稅收協(xié)定所規(guī)定的免稅待遇的，對其取得的報酬等項(xiàng)所得進(jìn)行征稅，應(yīng)自1986年9月1日起執(zhí)行。