第一章　總　則

　　第一條　為了加強中外合資經(jīng)營企業(yè)的會計工作，根據(jù)《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。

　　第二條　本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有中外合資經(jīng)營企業(yè)（以下簡稱合營企業(yè)）。

　　第三條　各省、自治區(qū)、直轄市財政廳、局和國務(wù)院各主管部門，在符合本制度規(guī)定的前提下，可以結(jié)合本地區(qū)、本部門的具體情況，對本制度作必要的補充，并報財政部備案。

　　第四條　合營企業(yè)應(yīng)根據(jù)本制度和省、自治區(qū)、直轄市財政廳、局和國務(wù)院主管部門的補充規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的具體情況，制定本企業(yè)的會計制度，并報企業(yè)主管部門和當?shù)刎斦块T、稅務(wù)機關(guān)備案。

　　第二章　會計機構(gòu)和會計人員

　　第五條　合營企業(yè)要設(shè)置獨立的會計機構(gòu)，配備必要的會計人員，辦理企業(yè)的財務(wù)會計工作。

　　第六條　大中型合營企業(yè)要設(shè)置總會計師，協(xié)助總經(jīng)理負責領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的財務(wù)會計工作。必要時，可設(shè)置副總會計師。

　　規(guī)模較大的合營企業(yè)，要設(shè)置審計師，負責審查、稽核合營企業(yè)及其所屬分支機構(gòu)的各項財務(wù)收支，會計憑證、會計帳簿、會計報表和有關(guān)資料。

　　第七條　合營企業(yè)的會計機構(gòu)和會計人員要認真履行職責，正確核算、如實反映和嚴格監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，維護合營各方的正當權(quán)益。

　　第八條　會計人員調(diào)動工作或因故離職時，要辦好交接手續(xù)，不得中斷會計工作。

　　第三章　會計核算的一般原則

　　第九條　合營企業(yè)的會計核算工作必須遵守中華人民共和國法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。

　　第十條　合營企業(yè)的會計年度自公歷每年1月1日起至12月31日止。

　　第十一條　合營企業(yè)采用借貸復(fù)式記帳法。

　　第十二條　合營企業(yè)的會計憑證、會計帳簿、會計報表等各種會計記錄，都必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行登記，做到手續(xù)齊備、內(nèi)容完整、準確及時。

　　第十三條　合營企業(yè)的一切自制憑證、帳簿、報表，都必須用中文書寫，也可以同時用合營各方商定的一種外文書寫。

　　第十四條　合營企業(yè)原則上采用人民幣為記帳本位幣。經(jīng)過合營各方商定，也可采用某一種外國貨幣作為記帳本位幣。

　　對于現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣款項以及債權(quán)、債務(wù)、收益和費用等實際收付的貨幣，如與記帳本位幣不一致時，還應(yīng)按實際收付的貨幣進行登記。

　　第十五條　合營企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原則記帳。凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收益和已經(jīng)發(fā)生的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為本期的收益與費用入帳。凡是不屬于本期的收益與費用，即使款項已在本期收付，都不應(yīng)作為本期的收益與費用處理。

　　第十六條　合營企業(yè)收益與費用的計算，應(yīng)當相互配合。一個時期內(nèi)的各項收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用，都必須在同一時期內(nèi)登記入帳，不應(yīng)脫節(jié)，不應(yīng)提前或延后。

　　第十七條　合營企業(yè)的各項財產(chǎn)應(yīng)按實際成本核算，不論市價是否變動，一般不調(diào)整帳面價值。

　　第十八條　合營企業(yè)應(yīng)劃清資本的支出與收益的支出的界限。凡是用于增加固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而發(fā)生的各項支出，都是資本的支出。凡是為了取得本期收益而發(fā)生的各項支出，都是收益的支出。

　　第十九條　合營企業(yè)所采用的會計處理方法，前后各期必須一致，不得任意改變。如有改變的，應(yīng)經(jīng)董事會同意和報送當?shù)囟悇?wù)機關(guān)備查，并在會計報告中加以說明。

　　第四章　投入資本的核算

　　第二十條　合營各方應(yīng)按合同規(guī)定的資本總額、出資比例、出資方式，在規(guī)定期限內(nèi)投入資本。合營企業(yè)應(yīng)根據(jù)合營各方實際投入的資本進行核算。

　　（1）以現(xiàn)金投資的，應(yīng)以收到或存入開戶的中國銀行或其他銀行的金額和日期，作為投入資本的記帳依據(jù)。

　　合營外方出資的外幣，按繳款當日中華人民共和國外匯管理局（以下簡稱國家外匯管理局）公布的外匯牌價折合為人民幣或套算成約定的外幣。合營中方出資的人民幣，如需折合外幣，按繳款當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合。

　?。?）以建筑物、機器設(shè)備、材料物資等實物投資的，應(yīng)按合同規(guī)定以合營各方議定并經(jīng)檢驗核實的實物清單中所列金額和收到實物的日期，作為記帳的依據(jù)。

　?。?）以專有技術(shù)、專利權(quán)、商標權(quán)、版權(quán)和其他特許權(quán)等無形資產(chǎn)作為投資的，應(yīng)按協(xié)議、合同規(guī)定的金額和日期作為記帳的依據(jù)。

　　（4）以場地使用權(quán)作為投資的，應(yīng)按協(xié)議、合同規(guī)定的金額和日期作為記帳的依據(jù)。

　　合營企業(yè)對各方投入的資本，應(yīng)于收到后及時記帳。

　　第二十一條　合營各方繳付的出資額，應(yīng)由中華人民共和國政府批準的注冊會計師驗證，出具驗資報告后，由合營企業(yè)據(jù)以發(fā)給出資證明書。

　　第五章　貨幣資金及往來款項的核算

　　（注解：一九八六年五月二日財政部《關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)轉(zhuǎn)存外幣存款不計算匯兌損益的通知》補充規(guī)定：

　　根據(jù)我部發(fā)布的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》關(guān)于匯兌損益應(yīng)以實現(xiàn)數(shù)為準的原則，凡以人民幣為記帳本位幣的合資企業(yè)，對于同種外幣銀行存款轉(zhuǎn)存，例如某種外幣銀行活期存款轉(zhuǎn)為該種外幣的信用證存款或定期存款等，不計算匯兌損益。當發(fā)生這類轉(zhuǎn)存時，仍按轉(zhuǎn)出帳戶的帳面匯率作為轉(zhuǎn)入帳戶的記帳匯率，并以相同的折合人民幣金額記帳。待外幣存款實際支付時，再按規(guī)定的方法計算匯兌損益。對于以某種外幣為記帳本位幣的合資企業(yè)，其人民幣或其他外幣這類轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，比照上述規(guī)定處理。）

　　第二十二條　合營企業(yè)應(yīng)在中國境內(nèi)的中國銀行或者經(jīng)國家外匯管理局及分局批準的其他銀行開立存款帳戶。一切外匯收入，必須存入銀行的外匯存款帳戶；一切外匯支出，從其外匯存款帳戶中支付。

　　第二十三條　合營企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款應(yīng)設(shè)置日記帳逐筆登記。有多種貨幣的，還應(yīng)按不同的貨幣分別設(shè)帳。

　　第二十四條　合營企業(yè)的應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款和其他應(yīng)收、應(yīng)付款，應(yīng)分別不同貨幣設(shè)帳登記。并及時催收、清償，定期與對方核對清楚。對不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)查明原因，追究責任，確實無法收回的，經(jīng)嚴格審查，按董事會規(guī)定報經(jīng)批準后，作為壞帳損失。不提“壞帳準備”。

　　第二十五條　合營企業(yè)以人民幣為記帳本位幣的，對外幣存款、外幣借款和以外幣結(jié)算的往來款項，除應(yīng)登記實際收付的外幣金額外，還應(yīng)按照確定的匯率（根據(jù)國家外匯管理局公布的外匯牌價）折合為人民幣記帳。

　　企業(yè)的外幣存款、外幣借款和以外幣結(jié)算的往來款項增加時，按設(shè)帳匯率折合為人民幣記帳；減少時，按帳面匯率折合為人民幣記帳。因匯率不同而發(fā)生的折合為人民幣的差額，作為外匯兌換損益（簡稱匯兌損益）處理，列入當期損益。

　　外幣折合為人民幣所采用的記帳匯率，可以采用當日匯率，也可以采用當月一日的匯率等。帳面匯率可以采用先進先出、加權(quán)平均等方法進行計算。對以外幣結(jié)算的往來款項的減少，也可以按原入帳時匯率作為帳面匯率。不論采用哪種匯率，一經(jīng)確定，不能任意改變。如需改變，應(yīng)報經(jīng)董事會同意，并在會計報告中加以說明。

　　不同貨幣之間的兌換所發(fā)生的人民幣差額，也應(yīng)作為匯兌損益處理。

　　記入帳內(nèi)的匯兌損益應(yīng)以實現(xiàn)數(shù)為準。記帳匯率變動，有關(guān)外幣各帳戶的帳面余額，均不作調(diào)整。

　　第二十六條　合營企業(yè)以外幣為記帳本位幣的，對人民幣存款、人民幣借款和以人民幣結(jié)算的往來款項，除應(yīng)登記實際收付的人民幣金額外，還應(yīng)按照企業(yè)確定的匯率折合為外幣記帳。對于人民幣折合為外幣所發(fā)生的差額，也應(yīng)比照第二十五條的辦法作為匯兌損益處理。

　　以外幣為記帳本位幣的合營企業(yè)，年度終了時，除編制外幣的會計報表外，還應(yīng)另行編制折合為人民幣的會計報表。但企業(yè)的人民幣銀行存款、人民幣銀行借款和以人民幣結(jié)算的往來款項，仍應(yīng)按其原有的人民幣金額計算，與外幣折合為人民幣的部分合并反映。這些項目原有的人民幣金額與外幣折合為人民幣的金額之間的差額，不應(yīng)作為匯兌損益處理，在資產(chǎn)負債表增列“貨幣換算差額”項目予以反映。

　　第六章　存貨的核算

　　第二十七條　合營企業(yè)的存貨，是指庫存的、加工中的和在途的各種商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品等。

　　第二十八條　合營企業(yè)的各種存貨應(yīng)按實際成本記帳。

　?。?）外購原材料、包裝物、低值易耗品的實際成本，包括買價、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。進口物資還應(yīng)包括關(guān)稅和工商統(tǒng)一稅等。

　　商業(yè)企業(yè)和服務(wù)企業(yè)的外購商品以購入商品的進貨原價作為實際成本記帳。

　?。?）自制的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品、商品的實際成本，包括制造過程中所耗用的原材料、工資和有關(guān)費用。

　　（3）委托外單位加工完成的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品的實際成本，包括耗用的原材料或半成品的實際成本、加工費用和往返的運雜費。

　　商業(yè)企業(yè)和服務(wù)企業(yè)委托外單位加工的商品，應(yīng)以加工前商品的進貨原價加上加工費用和應(yīng)負擔的工商統(tǒng)一稅，作為加工后商品的進貨原價。

　　第二十九條　合營企業(yè)的各種存貨的收發(fā)領(lǐng)退，應(yīng)根據(jù)實際數(shù)量及時辦理會計手續(xù)，并應(yīng)設(shè)置有數(shù)量有金額的明細帳，逐項逐筆登記，加強管理。對于各種在途材料、商品要進行明細核算，并隨時檢查到貨情況。對逾期未到的，要督促有關(guān)部門采取措施。對已經(jīng)到達尚未驗收入庫的，要及時辦理驗收入庫手續(xù)。

　　第三十條　合營企業(yè)發(fā)出或領(lǐng)用各種存貨的實際成本或進貨原價，可由企業(yè)在先進先出、移動平均、加權(quán)平均、分批實際等方法中選用一種進行計算。計算方法一經(jīng)確定，不能隨意變動。如需變更計算方法，應(yīng)報經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，并在會計報告中加以說明。

　　第三十一條　合營企業(yè)的各種原材料、產(chǎn)成品等平時采用計劃成本核算的，月終應(yīng)將發(fā)出的原材料、產(chǎn)成品等的計劃成本調(diào)整為實際成本。

　　商業(yè)企業(yè)和服務(wù)企業(yè)的商品，平時采用銷價核算的，月終應(yīng)將售出商品的銷價調(diào)整為進貨原價。

　　第三十二條　合營企業(yè)的各項存貨應(yīng)定期進行實地盤點，每年至少盤點一次。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損、變質(zhì)等情況，應(yīng)由有關(guān)部門查明原因，寫出書面報告，經(jīng)嚴格審查，按董事會規(guī)定報經(jīng)批準后及時處理，一般應(yīng)在年度決算前處理完畢。

　?。?）原材料、在產(chǎn)品、半產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等的盤虧（減盤盈）及毀損（減殘值），除應(yīng)由過失人賠償者處，作為當期費用處理。

　?。?）由于自然災(zāi)害造成的損失，扣除可以收回的殘值和保險賠償款后的凈損失，作為營業(yè)外支出處理。

　　第三十三條　合營企業(yè)的各項存貨，由于陳舊而需要降價處理的，按董事會規(guī)定報經(jīng)批準處理后發(fā)生的凈損失，作為銷售損失。如果在年度決算時尚未處理的，應(yīng)在年度會計報告中列出這些存貨的帳面實際成本、可變現(xiàn)的凈值和可能發(fā)生的損失。

　　第三十四條　合營企業(yè)的各項存貨，如果由于市價下跌，可變現(xiàn)的凈值低于帳面實際成本的，應(yīng)在年度會計報告中列出這些存貨的帳面實際成本、可變現(xiàn)的凈值和可能發(fā)生的損失。

　　第七章　長期投資及長期負債的核算

　　第三十五條　合營企業(yè)向其他單位投出的資金，應(yīng)按投出時支付或確定的金額記帳，在資產(chǎn)負債表上以“長期投資”項目單獨反映。

　　長期投資所發(fā)生的收益和損失，應(yīng)作為企業(yè)的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出入帳。

　　第三十六條　合營企業(yè)在籌建期間進行基本建設(shè)或在開業(yè)以后擴大業(yè)務(wù)經(jīng)營和進行更新改造，需要增加固定資產(chǎn)而向銀行借入的款項，按實際收到借款的日期和金額設(shè)帳，在資產(chǎn)負債表上以“長期借款”項目單獨反映。

　　長期借款的利息支出，在基建期間應(yīng)計入工程成本，作為固定資產(chǎn)原價的一部分；工程完工交付使用以后，可直接計入當期費用。

　　第八章　固定資產(chǎn)的核算

　　第三十七條　合營企業(yè)應(yīng)根據(jù)中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算的依據(jù)。

　　第三十八條　合營企業(yè)的固定資產(chǎn)分為：房屋及建筑物、機器設(shè)備、電子設(shè)備、運輸工具（如有火車、輪船，應(yīng)單設(shè)一類）和其他設(shè)備五大類。企業(yè)可以根據(jù)管理需要再進行明細分類。

　　第三十九條　合營企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按原價登記入帳。

　　作為投資的固定資產(chǎn)，以投資時合營各方議定的價格作為原價。

　　購進的固定資產(chǎn)，以進價加運輸、裝卸、包裝、保險等費用作為原價。需要安裝的固定資產(chǎn)的原價還應(yīng)包括安裝費用。國外進口設(shè)備的原價，還應(yīng)包括按規(guī)定支付的關(guān)稅和工商統(tǒng)一稅等。

　　自制自建的固定資產(chǎn)，以制造或建造過程中所發(fā)生的實際支出作為原價。

　　合營企業(yè)對固定資產(chǎn)進行技術(shù)革新、技術(shù)改造所發(fā)生的能夠增加固定資產(chǎn)價值的支出，應(yīng)調(diào)增固定資產(chǎn)原價。

　　第四十條　合營企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊，一般應(yīng)當采用直線法平均計算。

　?。?）固定資產(chǎn)折舊應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的原價和分類折舊率計算。

　　固定資產(chǎn)折舊率根據(jù)固定資產(chǎn)的原價、估計殘值和使用年限計算確定。

　　合營企業(yè)應(yīng)根據(jù)中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限和估計殘值，具體確定各類固定資產(chǎn)的使用年限和折舊率。

　?。?）合營企業(yè)由于特殊原因需要加速折舊和改變折舊計算方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準。

　?。?）合營企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的帳面原價和月折舊率，按月計算折舊。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月照計折舊，從下月起停計折舊。

　?。?）合營企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊足額后，仍可繼續(xù)使用的，不再計算折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)不補計折舊。

　　提前報廢或轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)的變價凈收入（減除清理費用后的凈額）與固定資產(chǎn)凈值（原價減累計折舊）的差額，作為企業(yè)的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出處理。

　　第四十一條　合營企業(yè)對固定資產(chǎn)的購入、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都要辦理會計手續(xù)，并應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細帳進行核算，加強固定資產(chǎn)管理。

　　第四十二條　合營企業(yè)的固定資產(chǎn)至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門查明原因，寫出書面報告，經(jīng)嚴格審查，按董事會規(guī)定報經(jīng)批準后及時處理。一般應(yīng)在年度決算前處理完畢。

　?。?）盤盈的固定資產(chǎn)，以重置完全價值作為原價，按新舊程度估計累計折舊入帳，原價減累計折舊后的差額作為營業(yè)外收入處理。

　?。?）盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)沖減原價和累計折舊，原價減累計折舊后差額作為營業(yè)外支出處理。

　?。?）毀損的固定資產(chǎn)，按原價減去累計折舊，并扣除可以收回的殘值和向過失人、保險公司收回的賠償款后的凈損失，作為營業(yè)外支出處理。

　　第九章　無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算

　　第四十三條　合營企業(yè)的無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)包括專有技術(shù)、專利權(quán)、商標權(quán)、版權(quán)、場地使用權(quán)、其他特許權(quán)和開辦費等。

　　合營各方以無形資產(chǎn)作為投資的，按協(xié)議、合同規(guī)定的金額作為原價。購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的金額作為原價。從開始使用的年份起按規(guī)定的使用期限分月攤銷，沒有規(guī)定使用期限的，可分十年攤銷。攤銷期限不得超過合營期限。

　　第四十四條　合營企業(yè)在籌辦期間所發(fā)生的費用（不包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出以及基建期內(nèi)應(yīng)計入工程成本的利息支出），按照合同規(guī)定并經(jīng)合營各方協(xié)商同意，可作為開辦費記帳。在開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤銷，每年的攤銷額不得超過20％。

　　第四十五條　合營企業(yè)對租入的固定資產(chǎn)進行大修理和改良工程所發(fā)生的支出，可在該項支出的受益期內(nèi)分期攤銷，但攤銷期限不得超過固定資產(chǎn)的租賃期限。

　　第十章　成本和費用的核算

　　第四十六條　合營企業(yè)應(yīng)健全原始記錄，實行定額管理，嚴格計量檢驗和物資收發(fā)領(lǐng)退制度，加強成本、費用的管理和核算。

　　第四十七條　一切與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，都應(yīng)計入合營企業(yè)的成本、費用。

　　合營企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的各項材料，應(yīng)按實際耗用數(shù)量和帳面單價正確計算，列入成本、費用。

　　合營企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定和董事會討論決定的工資標準、工資形式、獎勵津貼等制度，以及企業(yè)的考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄，計算職工工資，計入成本、費用。按規(guī)定支付中方職工勞動保險、福利費用和國家對職工的各項補貼等，也應(yīng)以工資項目計入成本、費用。

　　合營企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，都應(yīng)以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用。凡應(yīng)由本期負擔而尚未支出的費用，應(yīng)作為預(yù)提費用計入本期成本、費用；凡已經(jīng)支出，應(yīng)由本期和以后各期分擔的費用，應(yīng)作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀?、費用。

　　第四十八條　合營企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的成本項目和費用項目，匯集企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用。

　?。?）工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本項目，一般應(yīng)分為直接材料、直接工資和制造費用。企業(yè)還可根據(jù)實際需要，增設(shè)燃料及動力、外部加工費、專用工具等項目。

　　制造費用是指企業(yè)的車間和工廠管理部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，包括工資、折舊費、修理費、物料消耗、勞動保護費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費等。

　　工業(yè)企業(yè)的銷售費用和管理費用應(yīng)單獨核算，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本之內(nèi)。

　　銷售費用包括商品在銷售過程中所發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、差旅費、傭金、廣告費，以及專設(shè)的銷售機構(gòu)的人員工資和其他經(jīng)費等。

　　管理費用包括公司經(jīng)費（人員工資和其他經(jīng)費）、工會經(jīng)費、利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、董事會費、顧問費、交際應(yīng)酬費、稅金（包括城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅等）、開辦費攤銷、職工培訓(xùn)費、研究發(fā)展費、場地使用費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷和其他管理費用等。

　?。?）商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，包括進貨費用、銷貨費用和管理費用。

　　進貨費用包括商品在進貨過程中所發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費和運輸途中的合理損耗，以及入庫前的挑選整理費用等。

　　銷貨費用包括商品在銷售過程中所發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、差旅費、傭金、廣告費，以及銷售部門的人員工資和其他經(jīng)費等。

　　管理費用包括商品在保管儲存過程中發(fā)生的費用，以及企業(yè)管理部門的費用，如工資、折舊費、修理費、物料消耗、勞動保護費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、工會經(jīng)費、利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、董事會費、顧問費、交際應(yīng)酬費、稅金、場地使用費、職工培訓(xùn)費和其他管理費用等。

　　（3）服務(wù)企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，包括各項營業(yè)支出和管理費用。

　　營業(yè)支出包括業(yè)務(wù)經(jīng)營中所發(fā)生的各項支出，可按服務(wù)類別分別匯集。

　　管理費用包括管理企業(yè)所發(fā)生的各項費用。

　　其他企業(yè)可以比照上述各項規(guī)定辦理。

　　第四十九條　合營企業(yè)必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費用；必須分清企業(yè)內(nèi)部各個部門之間成本、費用的界限，不得互相混淆。工業(yè)企業(yè)必須分清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限，分清各種產(chǎn)品成本的界限，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本。

　　第五十條　合營企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、產(chǎn)品品種和服務(wù)對象，選擇適合于本企業(yè)的成本計算方法和費用分配方法。

　　工業(yè)企業(yè)的成本核算，可在品種法、分步法、分批法、分類法、定額法或標準成本法等計算方法中，選用一種或幾種并用。

　　采用定額成本法或標準成本法計算產(chǎn)品成本的企業(yè)，實際成本與定額成本或標準成本之間的差異，一般應(yīng)根據(jù)當月銷售數(shù)和月末結(jié)存數(shù)的比例進行分攤。

　　成本計算方法和成本差異的分攤方法一經(jīng)確定，不得任意變更，如有變更，應(yīng)經(jīng)董事會同意和報送當?shù)囟悇?wù)機關(guān)備查，并在會計報告中加以說明。

　　第五十一條　合營企業(yè)應(yīng)加強對成本、費用的控制，建立責任成本制度，編制成本、費用計劃，隨時按計劃掌握支出，定期考核計劃執(zhí)行情況，分析成本、費用的升降原因，采取必要措施，努力降低成本、費用，改善企業(yè)經(jīng)營管理。

　　第十一章　銷售和利潤的核算

　　第五十二條　合營企業(yè)商品、產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售，應(yīng)在商品、產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票、帳單和運輸機構(gòu)的提貨單等全部貨運單據(jù)提交買方或通過銀行辦妥托收手續(xù)后，作為銷售實現(xiàn)。

　　在交款提貨的情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票帳單和提貨單已經(jīng)交給買方，不論商品、產(chǎn)品是否發(fā)出，都應(yīng)作為銷售實現(xiàn)。

　　第五十三條　合營企業(yè)本月實現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)全部記入本月帳內(nèi)，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和費用。銷售收入與銷售成本和費用的口徑必須一致，不能只記銷售收入，不記銷售成本和費用，也不能只記銷售成本和費用，不記銷售收入。

　　第五十四條　合營企業(yè)本月發(fā)生的銷貨退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本月的銷售收入和銷售成本。

　　已經(jīng)銷售的商品、產(chǎn)品，由于質(zhì)量較差或其他原因，經(jīng)買賣雙方協(xié)商同意給予銷貨折讓的，其銷貨折讓金額應(yīng)在本月銷售收入中減除。

　　第五十五條　合營企業(yè)應(yīng)按月計算利潤。農(nóng)牧、水產(chǎn)養(yǎng)殖等不能按月計算利潤的企業(yè)，至少在會計年度末計算一次利潤。

　　第五十六條　合營企業(yè)利潤總額的內(nèi)容：

　　（1）工業(yè)企業(yè)的利潤總額包括產(chǎn)品銷售利潤、其他業(yè)務(wù)利潤和營業(yè)外收支。

　　產(chǎn)品銷售利潤是指企業(yè)銷售產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)）所發(fā)生的利潤。

　　其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)提供非工業(yè)性勞務(wù)（如運輸?shù)龋┖统鍪鄱嘤嗖牧稀⑼赓徤唐匪l(fā)生的利潤。

　　營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指產(chǎn)品銷售利潤和其他業(yè)務(wù)利潤以外的各項非營業(yè)損益，包括投資收益、投資損失、處理固定資產(chǎn)收益、處理固定資產(chǎn)損失、罰款收入、罰款支出、捐贈支出、壞帳損失、非常損失等。

　?。?）商業(yè)企業(yè)的利潤總額包括銷貨利潤、其他業(yè)務(wù)利潤和營業(yè)外收支。

　　銷貨利潤是指銷售商品所發(fā)生的利潤。

　　其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)經(jīng)營商品銷售業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)（如附帶經(jīng)營的修理業(yè)務(wù)、出租業(yè)務(wù)等）所發(fā)生的利潤。

　　營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指銷貨利潤和其他業(yè)務(wù)利潤以外的各項非營業(yè)損益，包括投資收益、投資損失、處理固定資產(chǎn)收益、處理固定資產(chǎn)損失、罰款收入、罰款支出、捐贈支出、壞帳損失、非常損失等。

　?。?）服務(wù)企業(yè)的利潤總額包括業(yè)務(wù)收入凈額和營業(yè)外收支。

　　第五十七條　合營企業(yè)的利潤總額減去應(yīng)繳納的所得稅，再扣除合營企業(yè)按規(guī)定應(yīng)提的儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金后的差額，即為合營企業(yè)可供分配的利潤，如董事會確定分配，應(yīng)按合營各方出資的比例進行分配。

　　儲備基金可以在企業(yè)發(fā)生虧損時，用于墊補虧損。職工獎勵及福利基金只能用于支付職工獎金和職工集體福利。企業(yè)發(fā)展基金可以用于購買固定資產(chǎn)、增加流動資金，擴大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

　　第五十八條　合營企業(yè)以前年度如有虧損，應(yīng)先從本年利潤中彌補。以前年度的虧損未彌補前，不得分配利潤。

　　合營企業(yè)以前年度如有未分配的利潤，可以與本年可供分配的利潤一并進行分配，或抵補本年虧損后進行分配。

　　第五十九條　合營企業(yè)應(yīng)在年度終了時，根據(jù)當年實現(xiàn)的利潤或虧損和以前年度未分配的利潤或未彌補的虧損，編制利潤分配方案，提交董事會討論決定后據(jù)以記帳，列入年度決算。

　　第十二章　會計科目和會計報表

　　第六十條　合營企業(yè)的會計科目和會計報表，由中華人民共和國財政部制定，或由有關(guān)主管部門制定，報財政部審核批準。

　　合營企業(yè)在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總的前提下，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況，增加或減少規(guī)定的會計科目和會計報表項目。

　　第六十一條　合營企業(yè)的會計科目按照經(jīng)營管理的需要，一般分為資產(chǎn)、負債、資本和損益四大類，也可以將損益類科目分為收益類科目和費用類科目。工業(yè)企業(yè)還可以增加成本類科目。企業(yè)的會計科目，要根據(jù)科目的分類，分別編號。

　　第六十二條　合營企業(yè)的會計報表，包括：

　?。?）資產(chǎn)負債表；

　?。?）利潤表；

　?。?）財務(wù)狀況變動表；

　?。?）有關(guān)附表。

　　合營企業(yè)為了滿足合營外方總公司合并會計報表的要求，經(jīng)合營各方同意，可以在會計報表中增加所需的會計資料。

　　第六十三條　有附屬企業(yè)的合營企業(yè)，在將本身的會計報表與附屬企業(yè)的會計報表合并匯編時，應(yīng)將撥付附屬企業(yè)的資金和相互之間的往來款項，與附屬企業(yè)報表中的有關(guān)項目相互抵銷。

　　第六十四條　合營企業(yè)在報送年度會計報表的同時，應(yīng)報送財務(wù)情況說明書，主要說明：

　　（1）企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營情況；

　　（2）利潤的實現(xiàn)和分配情況；

　　（3）資金的增減變動和周轉(zhuǎn)情況；

　　（4）外匯的收支和平衡情況；

　?。?）工商統(tǒng)一稅、所得稅、場地使用費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的交納和支付情況；

　　（6）各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損、報廢情況；

　?。?）其他需要說明的問題。

　　合營企業(yè)在報送季報時，如有特殊情況也應(yīng)加以說明。

　　第六十五條　合營企業(yè)的季度和年度會計報表，應(yīng)分別報送合營各方、當?shù)囟悇?wù)機關(guān)、合營企業(yè)主管部門和同級財政部門。年度會計報表還應(yīng)抄報原審批機構(gòu)。

　　合營企業(yè)的季度會計報表，應(yīng)于季度終了后二十日內(nèi)報出；年度會計報表，應(yīng)于年度終了后四個月內(nèi)連同注冊會計師的查帳報告一并報出。

　　第六十六條　合營企業(yè)的會計報表應(yīng)由合營企業(yè)的總經(jīng)理、總會計師審核簽章，并加蓋合營企業(yè)公章。

　　第十三章　會計憑證和會計帳簿

　　第六十七條　合營企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)取得或者填寫原始憑證。各種原始憑證必須內(nèi)容真實、手續(xù)完備、數(shù)字準確。外來的原始憑證必須有填發(fā)單位的簽章。原始憑證應(yīng)由經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門的負責人和經(jīng)辦人員簽證。

　　合營企業(yè)要認真審核原始憑證。遇有偽造或涂改憑證、虛報冒領(lǐng)款項等行為，應(yīng)拒絕辦理，并向有關(guān)方面報告。對于內(nèi)容不全、手續(xù)不齊、數(shù)字有差錯的憑證，應(yīng)予退回、補填或更正。原始憑證經(jīng)審核無誤后，才能據(jù)以填寫記帳憑證。

　　第六十八條　合營企業(yè)的記帳憑證包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證。各種記帳憑證，必須按照規(guī)定的內(nèi)容填制，經(jīng)過制單人、指定的審核人員和財會部門負責人簽章后，據(jù)以記帳。收付款的記帳憑證還應(yīng)由出納人員簽章。

　　各種記帳憑證應(yīng)按照編號順序，連同所附原始憑證，按月裝訂成冊，妥善保管，不得丟失。對于某些有關(guān)債權(quán)、債務(wù)等需要單獨保管的重要憑證，應(yīng)在該項原始憑證和有關(guān)記帳憑證上加注說明。

　　第六十九條　合營企業(yè)對外開出的憑證都要依次編號，并應(yīng)自留副本或存根。誤寫或收回作廢的對外憑證的正本，應(yīng)與原編號碼的副本一并保存，短缺或不能收回的，應(yīng)在副本或存根上注明理由。

　　第七十條　合營企業(yè)尚未使用的重要空白憑證，如支票簿、現(xiàn)金收據(jù)、發(fā)貨單據(jù)等，都應(yīng)由財會部門專設(shè)登記簿進行登記。領(lǐng)用時，應(yīng)經(jīng)過財會部門負責人或指定的人員批準并登記后，由領(lǐng)用人員簽收。

　　第七十一條　合營企業(yè)應(yīng)設(shè)置日記帳、總帳和明細帳三種主要帳簿和各種必要的輔助性的備查帳簿。

　　各種帳簿應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證、記帳憑證或憑證匯總表等進行登記，做到內(nèi)容完整、數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時。

　　合營企業(yè)各種帳簿的記錄，不得刮擦、挖補、涂改或用退色藥水消除字跡。發(fā)生錯誤時，應(yīng)根據(jù)錯誤性質(zhì)和具體情況，采用劃線或另行填制記帳憑證等方法予以更正。劃線更正時，應(yīng)由記帳人員在更正處蓋章。

　　第七十二條　采用電子計算機記帳的合營企業(yè)，機器儲存和輸出的會計記錄視同會計帳簿，應(yīng)妥善保管。凡未打成書面記錄的，其磁帶、磁盤等必須繼續(xù)保留，不得洗去。

　　第十四章　查　帳

　　第七十三條　合營企業(yè)應(yīng)按照中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法的規(guī)定，聘請中華人民共和國政府批準的注冊會計師，對企業(yè)的年度會計報表和全年帳目進行審查，并出具查帳報告。

　　第七十四條　合營各方都可對合營企業(yè)的帳目進行檢查，所需費用由查帳方自行負擔。檢查發(fā)現(xiàn)的問題需要企業(yè)處理的，應(yīng)及時提交企業(yè)研究處理。

　　第七十五條　合營企業(yè)應(yīng)對查帳人員提供所需要的憑證、帳簿和有關(guān)資料。查帳人員應(yīng)負責保密。

　　第十五章　會計檔案

　　第七十六條　合營企業(yè)的會計憑證、會計帳簿和會計報表等各種會計檔案，必須在中華人民共和國境內(nèi)妥善保管，不得丟失損壞。

　　第七十七條　合營企業(yè)的年度會計報表，以及與合營各方權(quán)益有關(guān)的重要會計檔案，如合營協(xié)議、合營合同、合營章程、董事會決議、投資估價清單、驗資證明、會計師查帳報告、簽訂的長期經(jīng)濟合同等，必須永久保存。一般會計憑證、會計帳簿和月份、季度會計報表至少保存十五年。

　　第七十八條　會計檔案保存期滿需要銷毀時，應(yīng)抄具清單，報經(jīng)董事會、主管部門和稅務(wù)機關(guān)同意后，才能銷毀。銷毀會計檔案的清單應(yīng)永久保存。

　　第十六章　解散與清算

　　第七十九條　合營企業(yè)合同期滿或提前終止合同宣布解散，進行清算時，由清算委員會對企業(yè)的財產(chǎn)、物資、債權(quán)、債務(wù)進行全面清查，編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)目錄，提出財產(chǎn)作價和計算依據(jù)，制訂清算方案，報經(jīng)董事會討論通過后，處理財產(chǎn)物資，收回債權(quán)，繳納應(yīng)交稅金，清償債務(wù)，妥善解決各項遺留問題。

　　第八十條　合營企業(yè)辦理解散清算所發(fā)生的清算費用和清算委員會成員的酬勞，應(yīng)從企業(yè)現(xiàn)存的財產(chǎn)中優(yōu)先支付。

　　第八十一條　合營企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的清算收益，除去清算費用和各項清算損失后的清算凈收益，應(yīng)視同利潤處理。

　　第八十二條　合營企業(yè)的剩余財產(chǎn)，除合營企業(yè)的協(xié)議、合同、章程另有規(guī)定者外，應(yīng)按合營各方的出資比例進行分配。

　　第八十三條　合營企業(yè)解散、清算的會計報表，應(yīng)經(jīng)中華人民共和國政府批準的注冊會計師進行審查，并出具證明方為有效。

　　第八十四條　合營企業(yè)解散后，各項帳冊及文件應(yīng)交由原中國合營者保存。

　　第十七章　附　則

　　第八十五條　本制度由中華人民共和國財政部制定。本制度所根據(jù)的中華人民共和國法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，以后如有改變，應(yīng)按新的規(guī)定辦理；如果本制度需要作相應(yīng)的變更時，由中華人民共和國財政部修訂。

　　第八十六條　在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的合營企業(yè)，如中華人民共和國全國人民代表大會、全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院通過的法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第八十七條　本制度的解釋權(quán)屬中華人民共和國財政部。

　　第八十八條　本制度自一九八五年七月一日起施行。