國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：

　　現(xiàn)將《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。

　　附件：

　　1、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定

　　2、會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法舉例

　　附件1：《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定

　　《股份有限公司會(huì)計(jì)制度—會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》）發(fā)布并實(shí)施1年多來(lái)，我們收到了各方面的來(lái)信、來(lái)函，就有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)施范圍等會(huì)計(jì)處理提出了意見(jiàn)，對(duì)此，經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》補(bǔ)充規(guī)定如下：

　　一、關(guān)于各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的適用范圍

　　公司（無(wú)論是境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，還是其他上市公司和非上市的股份有限公司），均應(yīng)按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中對(duì)境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司規(guī)定的提取壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的要求，計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備。

　　公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，合理地確定各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法，除法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，以及這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息等情況下可以變更會(huì)計(jì)政策外，計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)等。

　　二、關(guān)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍

　　公司的應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，下同）是否能夠作為一項(xiàng)資產(chǎn)，列示于資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的定義予以合理地確認(rèn)和計(jì)量。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、提取比例等由公司自行確定，但在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期5年以上），下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：

　　1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；

　　2、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；

　　3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

　　4、其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

　　公司對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，不能不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　公司對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)公司的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

　　對(duì)公司的壞賬損失，只能采用備抵法核算。

　　在“資產(chǎn)負(fù)債表”上，將“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目移至“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目下，“應(yīng)收賬款凈額”改為“應(yīng)收款項(xiàng)凈額”。其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目?jī)?nèi)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。

　　公司除按《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)披露壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法等外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中分項(xiàng)披露如下事項(xiàng)：

　　1、本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計(jì)提比例一般超過(guò)40％及以上的，下同），應(yīng)說(shuō)明計(jì)提的比例以及理由；

　　2、以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的，應(yīng)說(shuō)明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性；

　　3、對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提，或計(jì)提壞賬比例較低（一般為5％或低于5％）的理由；

　　4、本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露。

　　三、會(huì)計(jì)政策變更的處理

　　公司按本規(guī)定變更相關(guān)會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法。原按應(yīng)收賬款余額的3‰－5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的公司，按本規(guī)定改為其他計(jì)提方法或仍按應(yīng)收賬款余額百分比法但改變計(jì)提比例的，此次作為會(huì)計(jì)政策變更處理。其后，如公司再改變壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例，則作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。公司的短期投資期末原按成本計(jì)價(jià)的，按本規(guī)定改為成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)；存貨原按成本計(jì)價(jià)的，按本規(guī)定改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)；長(zhǎng)期投資原未計(jì)提減值準(zhǔn)備，按本規(guī)定改為計(jì)提減值準(zhǔn)備的，一律作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理。

　　按本規(guī)定變更會(huì)計(jì)政策采用追溯調(diào)整法的，其會(huì)計(jì)處理按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定執(zhí)行。

　　四、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中與已發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的，或《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中所涉及的概念未說(shuō)明具體運(yùn)用方法的，如公允價(jià)值等，均按相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。

　　附件2：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法舉例

　　例：某股份有限公司于1996年1月1日設(shè)立，該公司1996年至1998年壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提，期末短期投資和存貨均按成本計(jì)價(jià)，長(zhǎng)期投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備。該公司從1999年1月1日起，會(huì)計(jì)政策作如下變更：

　　1、壞賬準(zhǔn)備按賬齡分析法計(jì)提，根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，規(guī)定的提取比例為：逾期1年（含1年，以下類推）以內(nèi)的，按其余額的5％計(jì)提；逾期1－2年的，按其余額的10％計(jì)提；逾期2－3年的，按其余額的30％計(jì)提；逾期3－4年的，按其余額的50％計(jì)提；逾期4－5年的，按其余額的80％計(jì)提；逾期5年以上的，按其余額的100％計(jì)提（注：此處規(guī)定的比例僅限于本例使用，并不意味著公司應(yīng)按上述比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）。

　　2、期末短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　3、期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。

　　4、期末長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　該公司所得稅率為33％；按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％計(jì)提法定公益金。該公司有關(guān)應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長(zhǎng)期投資的資料以及會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)如表（一至八表）（假設(shè)上述會(huì)計(jì)政策變更對(duì)利潤(rùn)的影響不能調(diào)整應(yīng)納稅所得額），其會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　1、應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長(zhǎng)期投資資料以及計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)

　　（1）應(yīng)收賬款各年余額、賬齡及應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備表（表一）