為了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，保護(hù)社會(huì)公眾利益，我會(huì)制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指導(dǎo)意見(jiàn)》）?，F(xiàn)予印發(fā)，于2002年7月1日起施行。

　　為保證《指導(dǎo)意見(jiàn)》的貫徹實(shí)施，特作如下要求：

　　一、各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，將此作為行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的一項(xiàng)重要措施來(lái)辦，做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)督工作。

　　二、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《指導(dǎo)意見(jiàn)》的要求；會(huì)計(jì)師事務(wù)所可結(jié)合自身的具體情況，制定職業(yè)道德規(guī)范措施。

　　三、各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵守《指導(dǎo)意見(jiàn)》，作為業(yè)務(wù)檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《指導(dǎo)意見(jiàn)》的，各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)視情節(jié)輕重給予強(qiáng)制培訓(xùn)、談話(huà)提醒、公開(kāi)譴責(zé)、通報(bào)批評(píng)、限期整改等行業(yè)自律性懲戒。

　　附件：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)

　　第一章　總則第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，制定本指導(dǎo)意見(jiàn)。

　　第二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。

　　第三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。

　　第四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。

　　第五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行對(duì)客戶(hù)的責(zé)任，對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息保密。

　　第六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。

　　第二章　獨(dú)立性

　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。

　　第八條　可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

　　第九條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

　?。ㄒ唬┡c鑒證客戶(hù)存在專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

　　（二）收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶(hù)；

　?。ㄈ┻^(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

　?。ㄋ模┡c鑒證客戶(hù)存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；

　?。ㄎ澹?duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

　?。┛赡芘c鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系。

　　第十條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

　?。ㄒ唬╄b證小組成員曾是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

　?。ǘ殍b證客戶(hù)提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

　?。ㄈ殍b證客戶(hù)編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

　　第十一條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

　?。ㄒ唬┡c鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

　　（二）鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

　?。ㄈ?huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶(hù)長(zhǎng)期交往；

　?。ㄋ模┙邮荑b證客戶(hù)或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

　　第十二條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：

　?。ㄒ唬┰谥卮髸?huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶(hù)存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；

　?。ǘ┦艿接嘘P(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

　?。ㄈ┦艿借b證客戶(hù)降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

　　第十三條　當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/P>

　　第十四條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。

　　維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：

　　（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；

　?。ǘ┲贫ㄓ嘘P(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；

　?。ㄈ┙⒈匾谋O(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；

　?。ㄋ模┘皶r(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；

　?。ㄎ澹┲贫苁箚T工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。

　　第十五條　在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。

　　維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：

　?。ㄒ唬┌才盆b證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；

　?。ǘ┒ㄆ谳啌Q項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

　?。ㄈ┡c鑒證客戶(hù)的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題；

　?。ㄋ模┫蜩b證客戶(hù)的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；

　?。ㄎ澹┲贫ù_保鑒證小組成員不代替鑒證客戶(hù)行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；

　?。ⅹ?dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

　　第十六條　當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

　　第三章　專(zhuān)業(yè)勝任能力

　　第十七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。

　　第十八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱(chēng)自己具有本不具備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。

　　第十九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。

　　第二十條　在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專(zhuān)家協(xié)助其工作。

　　第二十一條　在利用專(zhuān)家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專(zhuān)家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

　　第四章　保密

　　第二十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。

　　第二十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專(zhuān)家遵守保密原則。

　　第二十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/P>

　　第二十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶(hù)的有關(guān)信息：

　?。ㄒ唬┤〉每蛻?hù)的授權(quán)；

　　（二）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；

　　（三）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

　　第二十六條　在決定披露客戶(hù)的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　　（一）是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；

　　（二）信息披露的方式和對(duì)象；

　　（三）可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。

　　第五章　收費(fèi)與傭金

　　第二十七條　在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的價(jià)值：

　?。ㄒ唬?zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；

　?。ǘ┧鑼?zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；

　?。ㄈ┟恳粚?zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；

　　（四）提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

　　第二十八條　在專(zhuān)業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專(zhuān)業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。

　　第二十九條　專(zhuān)業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中予以明確。

　　第三十條　如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：

　?。ㄒ唬┰谔峁?zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；

　?。ǘ┛蛻?hù)了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。

　　第三十一條　除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

　　第三十二條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶(hù)而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶(hù)而收取傭金。

　　第三十三條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

　　第六章　與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

　　第三十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。

　　第三十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶(hù)提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。

　　第三十六條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。

　　第三十七條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶(hù)的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

　　第七章　接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)

　　第三十八條　后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

　　第三十九條　在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)審計(jì)客戶(hù)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶(hù)之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)分歧。

　　第四十條　后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶(hù)授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢(xún)問(wèn)作出充分的答復(fù)。

　　如果審計(jì)客戶(hù)拒絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶(hù)詢(xún)問(wèn)原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。

　　第四十一條　前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢(xún)問(wèn)作出及時(shí)、充分的答復(fù)。

　　如果受到審計(jì)客戶(hù)的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的。

　　第四十二條　如果審計(jì)客戶(hù)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而之前已發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　第四十三條　如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶(hù)告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶(hù)安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。

　　第八章　廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

　　第四十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。

　　第四十五條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱(chēng)變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。

　　第四十六條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。

　　第四十七條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：

　　（一）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)及其官員；

　?。ǘ┳鞒鲎晕覙?biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；

　?。ㄈ┡c其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；

　?。ㄋ模┎磺‘?dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專(zhuān)家；

　?。ㄎ澹┳鞒銎渌垓_性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

　　第四十八條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：

　　（一）利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；

　　（二）當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱(chēng)、地址、電話(huà)號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話(huà)簿、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；

　?。ㄈ┊?dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專(zhuān)業(yè)問(wèn)題參與演講、訪(fǎng)談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

　?。ㄋ模┊?dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)新聞媒體發(fā)布招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。

　　第四十九條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶(hù)發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶(hù)的要求向非客戶(hù)發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。

　　第五十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專(zhuān)業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專(zhuān)家稱(chēng)謂以及所獲榮譽(yù)等。

　　第九章　附 則

　　第五十一條　本指導(dǎo)意見(jiàn)自2002年7月1日起施行。