【案例】
某企業(yè)于2008年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查,盤盈一臺機器設(shè)備,該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為10萬元,企業(yè)所得稅稅率為25%。
【解析】
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目,而原來則是作為當(dāng)期損益,之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理,是以這些資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小,甚至是不可能的為理論基礎(chǔ)的,該些資產(chǎn)如果出現(xiàn)盤盈,必定是企業(yè)自身“主觀”原因所造成的,或者說以前會計期間少計或漏計該些資產(chǎn)等會計差錯而形成的,所以,應(yīng)當(dāng)按照前期差錯進行更正處理。舊準(zhǔn)則直接計入營業(yè)外收入,直接影響凈利潤,新準(zhǔn)則通過以前年度損益調(diào)整,調(diào)整未分配利潤,使企業(yè)的報表更加透明,這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。
那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為:
。1)借:固定資產(chǎn) 100 000
貸:以前年度損益調(diào)整 100 000
。2)調(diào)整所得稅
借:以前年度損益調(diào)整 25 000
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 25 000
注:“以前年度損益調(diào)整”是調(diào)整增加的“營業(yè)外收入”的金額,增加了企業(yè)的凈利潤,稅法上也將資產(chǎn)盤盈作為應(yīng)稅收入,會計與稅法規(guī)定一致,要交納所得稅。
。3)結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整
借:以前年度損益調(diào)整 75 000
貸:利潤分配——未分配利潤 75 000