外幣折算交易日的初始確認
外幣交易是指企業(yè)以記賬本位幣以外的貨幣計價或結(jié)算的交易。外幣交易折算的會計處理主要涉及兩個環(huán)節(jié),一是發(fā)生外幣交易時的初始確認與結(jié)算時差額的確認;二是在資產(chǎn)負債表日對相關項目的折算。
企業(yè)發(fā)生外幣交易時,應在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率(當日人民幣外匯牌價的中間價)將外幣折算為記賬本位幣金額;匯率變動不大的,除外幣投入業(yè)務外,也可采用即期匯率的近似匯率(通常為當期平均匯率或加權平均匯率)折算。
企業(yè)主要外幣交易發(fā)生時的會計處理如下:向銀行買入、賣出外幣時,在兌換當日按即期匯率折算入賬并確認匯兌損益;買入或賣出以外幣計價的商品或勞務時,在交易日以即期匯率(或即期匯率的近似匯率)折算入賬,在收付款項結(jié)算時確認匯兌損益;取得或歸還外幣借款時,均按交易日即期匯率折算入賬,不產(chǎn)生匯兌差額;收到外幣投入的資本,無論是否有合同約定匯率均應采用收款日即期匯率折算,外幣投入資本與相應貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生折算差額。
資產(chǎn)負債表日依據(jù)項目類型進行分類調(diào)整
在資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應當將外幣項目按照貨幣性項目和非貨幣性項目,分類調(diào)整其會計處理。
外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同時,會產(chǎn)生匯兌損益。除籌建期間發(fā)生的匯兌損益記入長期待攤費用(開辦費),以及與購建固定資產(chǎn)有關的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益有條件地予以資本化外,發(fā)生的匯兌損益應當記入當期財務費用。
外幣非貨幣性項目應當根據(jù)其不同的計量模式,采取不同的會計折算處理方法。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率(歷史匯率)折算,不做調(diào)整;以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目,采用公允價值確定日的即期匯率折算,折算后的金額與原記賬本位幣金額的差額,作為公允價值變動,計入當期損益;以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨等外幣非貨幣性項目,按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的可變現(xiàn)凈值與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較,以較低者作為報表反映金額,差額作為當期損益。
此外,對于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè),也可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。雖然分賬制與統(tǒng)賬制的賬務處理程序存在差異,但同一外幣交易事項最終產(chǎn)生的匯兌差額應該一致。
外幣財務報表中將折算差額計入當期損益
對于擁有境外經(jīng)營機構(gòu)的企業(yè),在編制合并報表前,需將以外幣表示的財務報表折算為人民幣進行列報。外幣財務報表折算的技巧可歸納為兩點:選擇現(xiàn)行匯率作為折算匯率,將折算差額計入當期損益。具體折算方法如下:資產(chǎn)和負債項目,采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算;所有者權益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算;“未分配利潤”以折算后利潤分配表中該項目的金額直接填列。
收入和費用項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。
按上述折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額,在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。
需要注意的是,在對外幣財務報表折算前應首先調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策,根據(jù)調(diào)整后與企業(yè)相一致的會計期間與政策,編制相應貨幣的財務報表。