車輛購(gòu)置稅實(shí)務(wù)操作

　　車輛購(gòu)置稅由車輛購(gòu)置附加費(fèi)轉(zhuǎn)化而來。征收車船購(gòu)置稅，主要用于國(guó)道、省道干線公路建設(shè)。車輛購(gòu)置稅由國(guó)家稅務(wù)總局征收，收入繳入中央金庫(kù)。

　　1. 納稅人

　　按照《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）的規(guī)定，車輛購(gòu)置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置《條例》規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的車輛（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅車輛）的單位和個(gè)人。這里所說的單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)部隊(duì)以及其他單位。顯然，凡是購(gòu)置應(yīng)稅車輛的工業(yè)企業(yè)都是車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人。

　　2. 征稅對(duì)象和征稅范圍

　　按照《條例》的規(guī)定，車輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置的應(yīng)稅車輛。這里所說的購(gòu)置，包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。

　　車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車，具體征收范圍依照《車輛購(gòu)置稅征收范圍表》，見下表：

　　3. 應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　（1）車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)是計(jì)稅價(jià)格。按照《條例》規(guī)定，車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：

　　①納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。按照國(guó)稅發(fā)[2001]27號(hào)文件規(guī)定，這里所說的價(jià)外費(fèi)用，是指銷售方價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、基金、違約金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　�、诩{稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　③納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。

　　國(guó)家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。

　　按照國(guó)稅發(fā)[2001]27號(hào)文件規(guī)定：

　　·國(guó)產(chǎn)車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，暫按交通部《關(guān)于部分國(guó)產(chǎn)車輛和進(jìn)口車輛計(jì)征車輛購(gòu)置附加費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱車購(gòu)費(fèi)）最低征費(fèi)額的通知》（交財(cái)發(fā)[2000]433號(hào)）中規(guī)定的最低征費(fèi)換算確定，換算公式為：

　　最低計(jì)稅價(jià)格=最低征費(fèi)額÷10%

　　·進(jìn)口車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，按國(guó)稅發(fā)[2001]27號(hào)文件所附《進(jìn)口車輛最低計(jì)稅價(jià)格目錄》執(zhí)行。

　　·對(duì)已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅并辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的車輛，其發(fā)動(dòng)機(jī)或底盤發(fā)生更換，其最低計(jì)稅價(jià)格按同類新車最低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。

　　納稅人以外匯結(jié)算車輛價(jià)款的，按照申報(bào)納稅之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。

　�。�2）車輛購(gòu)置稅的稅率。

　　按照《條例》規(guī)定，車輛購(gòu)置稅的稅率為10%.

　　（3）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。

　　按照《條例》規(guī)定，車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率征收的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　4. 會(huì)計(jì)處理方法

　　企業(yè)繳納的車輛購(gòu)置稅應(yīng)當(dāng)作為所購(gòu)置車輛的成本。由于車輛購(gòu)置稅是一次性繳納，因此它可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶進(jìn)行核算。在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于企業(yè)實(shí)際繳納的車輛購(gòu)置稅，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　貸：銀行存款

　　5. 應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例

　　【例】志遠(yuǎn)餐廳4月12日開出轉(zhuǎn)帳支票一張，從某汽車市場(chǎng)購(gòu)入小汽車一輛，價(jià)款175 500元（含增值稅）。

　　按照規(guī)定，納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。志遠(yuǎn)餐廳實(shí)際支付的含增值稅的價(jià)款為175 500元，則計(jì)稅價(jià)格為：

　　計(jì)稅價(jià)格=175 500÷（1+17%）

　　　　　　=150 000（元）

　　則應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額=150 000×10%

　　　　　　=15 000（元）

　　【例】東方租賃公司經(jīng)批準(zhǔn)從美國(guó)進(jìn)口某種汽車2輛，到岸價(jià)格為2.5萬(wàn)美元，海關(guān)征收30%的進(jìn)口關(guān)稅，消費(fèi)稅稅率為8%，企業(yè)按規(guī)定繳納進(jìn)口關(guān)稅61 500元，消費(fèi)稅23 173.92元。東方公司進(jìn)行車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)當(dāng)日人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)為l美元=8.20元人民幣。

　　按照規(guī)定，納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　則東方公司進(jìn)口車輛的應(yīng)納稅額為：

　　計(jì)稅價(jià)格=25 000×8.2+61 500+23 173.92

　　　　　　=289 673.92（元）

　　應(yīng)納稅額=289 673.92×10%

　　　　　　=28 967.39（元）

　　【例】某廣告公司收到某汽車廠捐贈(zèng)的小面包車一輛，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格為40 000元。則廣告公司在繳納車輛購(gòu)置稅時(shí)，其應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅稅額為：

　　應(yīng)納稅額=40 000×10%

　　　　　　=4 000（元）

　　6. 車輛購(gòu)置稅的申報(bào)與繳納

　�。�1）車輛購(gòu)置稅征收機(jī)關(guān)。

　　按照《條例》規(guī)定，車輛購(gòu)置稅由國(guó)家稅務(wù)局征收。目前暫由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市交通部門（天津、上海市政工程局）所屬車輛購(gòu)置附加費(fèi)稽征機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代征。

　　（2）車輛購(gòu)置稅的申報(bào)。

　　納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填寫《車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》，同時(shí)提供以下資料的原件和復(fù)印件。復(fù)印件和《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)一發(fā)票）報(bào)稅聯(lián)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，其他原件經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后退還納稅人。

　�、佘囍魃矸葑C明。

　　·內(nèi)地居民，提供內(nèi)地《居民身份證》（含居住、暫住證明）或《居民戶口簿》或軍人（含武警）身份證明。

　　·香港、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)居民，提供入境的身份證明和居留證明。

　　·外國(guó)人，提供入境的身份證明和居留證明。

　　·組織機(jī)構(gòu)，提供《組織機(jī)構(gòu)代碼證書》。

　�、谲囕v價(jià)格證明。

　　·境內(nèi)購(gòu)置車輛，提供統(tǒng)一發(fā)票（發(fā)票聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)）或有效憑證。

　　·進(jìn)口自用車輛，提供《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》、《海關(guān)代征消費(fèi)稅專用繳款書》或海關(guān)《征免稅證明》。

　�、圮囕v合格證明。

　　·國(guó)產(chǎn)車輛，提供整車出廠合格證明（以下簡(jiǎn)稱合格證）。

　　·進(jìn)口車輛，提供《中華人民共和國(guó)海關(guān)貨物進(jìn)口證明書》或《中華人民共和國(guó)海關(guān)監(jiān)管車輛進(jìn)（出）境領(lǐng)（銷）牌照通知書》或《沒收走私汽車、摩托車證明書》。

　�、芏悇�(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

　　（3）車輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)。

　　按照《條例》規(guī)定，納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�。�4）車輛購(gòu)置稅的納稅期限。

　　按照《條例》規(guī)定，納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或以其他方式取得應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。

　　車輛購(gòu)置稅稅款應(yīng)當(dāng)一次繳清。

　　按照規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)前，繳納車輛購(gòu)置稅。納稅人應(yīng)當(dāng)持主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)；沒有完稅證明的，公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不得辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人未按照規(guī)定繳納車輛購(gòu)置稅的，有權(quán)責(zé)令其補(bǔ)繳。納稅人拒絕繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)關(guān)暫扣納稅人的車輛牌照。