無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。
�。ㄒ唬┩赓彽臒o形資產(chǎn)成本
外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。
無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的支出，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。例如，在形成預(yù)定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失。在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營活動的支出，如果該經(jīng)營活動并非是為使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所必不所不可少的，有關(guān)經(jīng)營活動的損益應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，而不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。
采用分期付款方式購買無形資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本為購買價款的現(xiàn)值。
【例】某A上市公司20×6年l月8日從B公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計6000000元，每年末付款2000000元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為10%.為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費，其有關(guān)計算如下：
無形資產(chǎn)現(xiàn)值＝2000000×（1+10%）－1+2000000×（1+10%）－2+2000000×（1+10%）－3＝4973800（元）
未確認(rèn)融資費用＝6000000－4973800＝1026200（元）
第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費用＝4973800×10%＝497380（元）
第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費用＝（4973800－2000000+497380）×10%＝347118（元）
第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費用＝1026200－497380－347118＝181702（元）
A公司賬務(wù)處理如下：
借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 4973800
未確認(rèn)融資費用 1026200
貸：長期應(yīng)付款 6000000
第一年底付款時：
借：長期應(yīng)付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：財務(wù)費用 497380
貸：未確認(rèn)融資費用 497380
第二年底付款時：
借：長期應(yīng)付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：財務(wù)費用 347118
貸：未確認(rèn)融資費用 347118
第三年底付款時：
借：長期應(yīng)付款 2000000
貸：銀行存款 2000000
借：財務(wù)費用 181702
貸：未確認(rèn)融資費用 181702
（二）投資者投入的無形資產(chǎn)成本
投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。
�。ㄈ┩ㄟ^非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本
通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其成本的確定及具體處理參見本書第八章“非貨幣性資產(chǎn)交換”和第十三章“債務(wù)重組”的相關(guān)內(nèi)容。
�。ㄋ模┩恋厥褂脵�(quán)的處理
企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。
2.企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。
企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
�。ㄎ澹┢髽I(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并中購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量，而且合并中確認(rèn)的無形資產(chǎn)并不僅限于被購買方原已確認(rèn)的無形資產(chǎn)，只要該無形資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，購買方就應(yīng)在購買日將其獨立于商譽(yù)確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)。
1.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)。公允價值的取得一般有以下途徑：
�。�1）活躍市場中的市場報價，該報價提供了無形資產(chǎn)公允價值的最可靠的估計。
恰當(dāng)?shù)氖袌鰞r格一般是現(xiàn)行出價。無法獲得現(xiàn)行出價的情況下，如果類似交易的最近交易日和資產(chǎn)公允價值估計日之間的經(jīng)濟(jì)情況沒有發(fā)生重大變化，則可以類似交易的近似價格為基礎(chǔ)來估計公允價值。
�。�2）如果無形資產(chǎn)不存在活躍市場，則其公允價值應(yīng)按照購買日從購買方可獲得信息為基礎(chǔ)，在熟悉情況并自愿的當(dāng)事人之間進(jìn)行的公平交易中，為取得該資產(chǎn)所支的金額，如對無形資產(chǎn)預(yù)計產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)等。
2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)本身可能是可以單獨辨認(rèn)的，但其計量或處置與有形的或無形的資產(chǎn)一并作價，如天然礦泉水的商標(biāo)可能與特定的泉眼有關(guān)，所以不能立于該泉眼出售。在這種情況下，如果該無形資產(chǎn)及與其相關(guān)的資產(chǎn)各自的公允價不能可靠計量，則應(yīng)將該資產(chǎn)組合（即將無形資產(chǎn)與其相關(guān)的有形資產(chǎn)一并）獨立于商確認(rèn)為一項資產(chǎn)。