企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。
企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個企業(yè)取得了對一個或多個業(yè)務的控制權(quán)。構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義：一是取得對另一上或多個企業(yè)（或業(yè)務）的控制權(quán)；二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務。業(yè)務是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入。
有關(guān)資產(chǎn)、負債的組合要形成一項業(yè)務，通常應具備以下要素：
�。�1）投入，指原材料、人工、必要的生產(chǎn)技術(shù)等無形資產(chǎn)以及構(gòu)成生產(chǎn)能力的機器設(shè)備等其他長期資產(chǎn)的投入；
�。�2）加工處理過程，指具有一定的管理能力、運營過程，能夠組織投入形成產(chǎn)出；
�。�3）產(chǎn)出，如生產(chǎn)出產(chǎn)成品，或是通過為其他部門提供服務來降低企業(yè)整體的運行成本等其他帶來經(jīng)濟利益的方式。
有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負債的組合要構(gòu)成一項業(yè)務，不一定要同時具備上述三個要素，某些情況下具備投入和加工處理過程兩個要素即可認為構(gòu)成一項業(yè)務。業(yè)務的目的，主要是為了向投資者提供回報，如生產(chǎn)的產(chǎn)品出售后形成現(xiàn)金流入，或是能夠為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來其他經(jīng)濟利益，如能夠降低成本等。
有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負債的組合是否構(gòu)成一項業(yè)務，應結(jié)合所取得資產(chǎn)、負債的內(nèi)在聯(lián)系及加工處理過程等進行綜合判斷。實務中出現(xiàn)的如一個企業(yè)對另一個企業(yè)某條具有獨立生產(chǎn)能力的生產(chǎn)線的合并、一家保險公司對另一家保險公司壽險業(yè)務的合并等，一般構(gòu)成業(yè)務合并。
如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被購買方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務，則該交易或事項不形成企業(yè)合并。企業(yè)取得了不形成業(yè)務的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時，應將購買成本按購買日所取得各項可辯認資產(chǎn)、負債的相對公允價值基礎(chǔ)進行分配，不按照企業(yè)合并準則進行處理。
從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，除要看取得的企業(yè)是否構(gòu)成業(yè)務之外，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化。
報告主體的變化產(chǎn)生于控制權(quán)的變化。在交易事項發(fā)生以后，一方能夠?qū)α硪环降纳a(chǎn)經(jīng)營決策實施控制，形成母子公司關(guān)系，就涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，從合并財務報告角度形成報告主體的變化；交易事項發(fā)生以后，一方能夠控制另一方的全部凈資產(chǎn)，被合并的企業(yè)在合并后失去其法人資格，也涉及到控制權(quán)及報告主體的變化，形成企業(yè)合并。實務中，對于交易或事項發(fā)生前后是否形成控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，應當遵循實質(zhì)重于形式原則，綜合可獲得的各方面情況進行判斷。
假定在企業(yè)合并前A、B兩個企業(yè)為各自獨立的法律主體，且構(gòu)成業(yè)務（在合并交易發(fā)生前，不存在任何投資關(guān)系），企業(yè)合并準則中所界定的企業(yè)合并，包括但不限于以下情形：
1．企業(yè)A通過增發(fā)自身的普通股自企業(yè)B原股東處取得企業(yè)B的全部股權(quán)，該交易事項發(fā)生后，企業(yè)B仍持續(xù)經(jīng)營。
2．企業(yè)A支付對價取得企業(yè)B的凈資產(chǎn)，該交易事項發(fā)生后，撤銷企業(yè)B的法人資格。
3．企業(yè)A以其資產(chǎn)作為出資投入企業(yè)B，取得對企業(yè)B的控制權(quán)，該交易事項發(fā)生后，企業(yè)B仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。
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