盛暉公司是一家中美合資企業(yè)，主要生產(chǎn)節(jié)日飾品，產(chǎn)品全部銷往海外，在出口業(yè)務(wù)過程中，除了發(fā)生海外傭金、海外服務(wù)費(fèi)外，為了打開知名度，增加銷售量，該公司還委托海外媒介進(jìn)行大量的廣告宣傳，發(fā)生了大量的廣告費(fèi)，在2008年度以前，這些費(fèi)用因?yàn)榘l(fā)生在境外，可以直接列支在費(fèi)用里，不涉及營(yíng)業(yè)稅問題。但到了2009年度這些費(fèi)用是否涉及營(yíng)業(yè)稅呢？如果涉稅，又該如何操作呢？
新修訂的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已于2009年1月1日正式實(shí)施了。新舊暫行條例和實(shí)施細(xì)則相比，有一些重要的變化。新法對(duì)境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行重新界定是對(duì)企業(yè)影響很大的一個(gè)變化。
新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。而舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。由舊實(shí)施細(xì)則的“所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”改為“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)”，這一改變使得營(yíng)業(yè)稅的涉稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大了，不僅在境內(nèi)提供勞務(wù)要繳納營(yíng)業(yè)稅，而且接受勞務(wù)的單位在境內(nèi)產(chǎn)生的收入也需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
2009年9月發(fā)布的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）第四條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)上述文件的規(guī)定，盛暉公司發(fā)生的費(fèi)用跟2008年的操作方法不同。按照新規(guī)定，如果提供和接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)都屬于營(yíng)業(yè)稅的范圍，傭金收入、廣告費(fèi)收入和服務(wù)費(fèi)收入等境外費(fèi)用應(yīng)分別按營(yíng)業(yè)稅稅率代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。
本例中受托方繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)由盛暉公司履行代扣代繳義務(wù)。