為完成實際產(chǎn)量或作為量所消耗的直接材料按實際成本計算與按標(biāo)準(zhǔn)成本計算之間的差額。
直接材料成本差異按其形成原因可分為價格差異和數(shù)量差異兩種。
�。�1）價格差異
實際耗用材料按實際價格計算與按標(biāo)準(zhǔn)價格計算之間的成本差額。
直接材料價格差異發(fā)生的原因很多，如市場價格的變動、材料采購來源的變動、訂貨批量的大小、運(yùn)輸方式與途徑不同、可利用的數(shù)量折扣、緊急訂貨等，任何一項脫離制訂標(biāo)準(zhǔn)成本時的預(yù)定要求，都將形成價格差異。因此對直接材料價格差異的形成和責(zé)任，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況作具體的分析，有的屬于外部原因，有的則屬于企業(yè)本身的責(zé)任。凡屬采購工作所引起的差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)，也有的是生產(chǎn)上的原因所造成的差異，如緊急訂貨，則應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。只有明確原因，分清責(zé)任，才能發(fā)揮價格差異計算分析應(yīng)有的作用。
（2）數(shù)量差異
按標(biāo)準(zhǔn)價格計算的的材料實際耗用數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)耗用數(shù)量之間的成本差額。
影響直接材料數(shù)量差異的因素也是多方面的，如技術(shù)革新、綜合利用、修舊利廢、改進(jìn)配方、合理下料等，都是降低材料用途徑；而廢品損失、跑冒漏滴、大材小用、優(yōu)材劣用等，則是提高材料消耗的重要原因。直接材料數(shù)量差異通常是在生產(chǎn)過程中形成的，一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。但有時也可能由采購工作所引起，如購進(jìn)了質(zhì)量較差的材料引起耗用量的增加，由此形成的不利差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)，不能歸咎于生產(chǎn)部門。
對直接材料數(shù)量差異，如果存在代用材料或混合用料情況，則還可將其進(jìn)一步分解，計算結(jié)構(gòu)差異與產(chǎn)出差異。