發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)法
檢查能否順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，檢查人不但要掌握并熟練運(yùn)用各種檢查方法，更重要是能否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出疑點(diǎn)。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)檢查的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有8種發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法。即從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法；從異常業(yè)務(wù)往來(lái)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法；從賬戶之間異常對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法；從異常時(shí)間中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法；從異常地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法；從有關(guān)人員異常生活變化中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法；從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法和從異常結(jié)算方式中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法等。這8種方法主要是根據(jù)會(huì)計(jì)資料的8種基本要素的特點(diǎn)和檢查人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提煉產(chǎn)生的，檢查時(shí)應(yīng)適時(shí)交叉運(yùn)用。
1.從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法。主要是根據(jù)企業(yè)或單位某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及金額或數(shù)量的正常變化范圍，從中發(fā)現(xiàn)超過(guò)這一范圍之外的特殊業(yè)務(wù)，作為檢查的重點(diǎn)。尋查異常數(shù)據(jù)一般可從以下3方面著手：
�、�?gòu)臄?shù)字價(jià)值的大�。ń痤~大�。┳兓l(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生在一定時(shí)期內(nèi)有一個(gè)正常的量的界線。如：某集體建筑施工企業(yè)1992年 1至 9月累計(jì)開(kāi)支企業(yè)管理費(fèi) 12000 元；上年同期為75000 元；1992 年年度計(jì)劃支出數(shù)為100000 元～120000元。在管理人員、管理費(fèi)上交標(biāo)準(zhǔn)和工程量沒(méi)有大的增長(zhǎng)變化的情況下，該企業(yè)當(dāng)期實(shí)際開(kāi)支的企業(yè)管理費(fèi)120000 元，這個(gè)數(shù)字，就是異常數(shù)據(jù)。而同時(shí)期支出在 75000～90000 元（120000 元÷12個(gè)月×9個(gè)月）間，就是業(yè)務(wù)的正常量的界線。發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理費(fèi)異常數(shù)據(jù)這一疑點(diǎn)，然后再逐項(xiàng)檢查該企業(yè)的企業(yè)管理費(fèi)中各項(xiàng)具體支出的內(nèi)容，就很容易查找出詳細(xì)的疑點(diǎn)和具體的問(wèn)題來(lái)。
②從數(shù)字的正負(fù)變化方面發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)。有些數(shù)據(jù)有固定的變化方面，或?yàn)檎龜?shù)、或?yàn)樨?fù)數(shù)，或有兩種可能，但變化總有一定規(guī)律。如材料按計(jì)劃成本總分類核算時(shí)，采購(gòu)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差，可能是正數(shù)（即超支差），也可能是負(fù)數(shù)（即節(jié)約差）。若檢查某生產(chǎn)企業(yè)某種材料成本差異率上月為－5％，本月則變化為5％，這就是一種異常數(shù)字，從中進(jìn)一步查證，就有可能發(fā)現(xiàn)在材料采購(gòu)等環(huán)節(jié)的問(wèn)題。
�、蹚臄�(shù)據(jù)的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)比財(cái)務(wù)計(jì)劃的數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確，但這種精確也有一定的規(guī)律。如檢查中發(fā)現(xiàn)一經(jīng)理旅差費(fèi)報(bào)銷上總金額為2679.91元，出差地點(diǎn)是一大城市。這個(gè)數(shù)據(jù)粗看有整有零，但詳細(xì)斟酌，破綻就出來(lái)了，車船票、住宿費(fèi)和補(bǔ)助費(fèi)一般不會(huì)出現(xiàn)以分為單位的零星金額，從中進(jìn)一步查核，很可能從住宿費(fèi)用發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
2.從異常業(yè)務(wù)往來(lái)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法。企業(yè)單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系廣泛、復(fù)雜，有購(gòu)銷業(yè)務(wù)關(guān)系，也有其他往來(lái)關(guān)系。但就某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，其業(yè)務(wù)是相對(duì)穩(wěn)定的，如機(jī)床廠生產(chǎn)的機(jī)床，主要購(gòu)人單位是各種機(jī)械加工廠和機(jī)電公司；棉紡廠生產(chǎn)的棉紗，主要銷往各類棉織廠和床單廠。目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革更加深入，經(jīng)濟(jì)交往范圍更加廣泛，總會(huì)有一定規(guī)律，很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)只在一定范圍、一定對(duì)象和一定時(shí)間中進(jìn)行。由此，我們從異常業(yè)務(wù)往來(lái)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也可從3個(gè)方面入手：
�、�?gòu)馁?gòu)銷單位的業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)異常的購(gòu)銷單位。每一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體均有一定的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍，若超出這一范圍，就是應(yīng)查證的疑點(diǎn)。如某副食品商店，其進(jìn)貨渠道主要是各副食品加工廠和副食品公司或批發(fā)部，若發(fā)現(xiàn)一張購(gòu)貨憑證是非經(jīng)營(yíng)或生產(chǎn)副食品單位開(kāi)出的，明顯出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍與出具憑證單位異常情況，就是查賬的疑點(diǎn)。
②從購(gòu)銷單位和貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如甲銷售單位銷售一批產(chǎn)品，付款單位是購(gòu)貨單位乙，結(jié)果實(shí)際付款單位是丙單位，且金額又不相符，這就是應(yīng)查證的疑點(diǎn)。
③從結(jié)算的期限長(zhǎng)短發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、往來(lái)與結(jié)算都具有一定頻率，若在往來(lái)賬戶中發(fā)現(xiàn)有的往來(lái)單位名稱陌生，長(zhǎng)期無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)，掛賬數(shù)額又大， 如機(jī)床廠1991年度的應(yīng)付貨款賬戶金額達(dá)540000元，較1990年度增長(zhǎng)了150000元，其中僅應(yīng)付某鋼鐵廠材料款就有120000元，又如某基層供銷社 1992年度應(yīng)收貨款金額108000元，其中一筆銷往云南某地的應(yīng)收貨款78000 元。這兩筆均是查證的疑點(diǎn)，進(jìn)一步查實(shí)，可能是虛列客戶和呆賬。
3.從賬戶之間異常對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法。任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶，具體內(nèi)容的變化需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行全面的反映，形成賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，并在會(huì)計(jì)憑證中表現(xiàn)出來(lái)，而異常的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系則不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，查賬人員可從憑證（主要是記賬憑證）審核人手，發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對(duì)應(yīng)情況，就不難找出疑點(diǎn)，一般可從以下3方面入手：
�、�?gòu)馁Y金運(yùn)動(dòng)的方向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。每一項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)均有來(lái)龍去脈，因此每一個(gè)賬戶的借方或貸方均有一定的正常對(duì)應(yīng)賬戶，若某生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本賬戶的貸方與銀行存款賬戶的借方直接發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，則為異常，應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)。
�、趶馁Y金運(yùn)動(dòng)的來(lái)路發(fā)現(xiàn)異常賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。每筆業(yè)務(wù)都有來(lái)路和去向兩個(gè)方面。如產(chǎn)成品人庫(kù)業(yè)務(wù)，一方面產(chǎn)成品增加，這就是去向；另一方面生產(chǎn)費(fèi)用減少，則是產(chǎn)成品的來(lái)路。若某企業(yè)產(chǎn)成品賬戶借方直接與銀行存款或材料賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，這就不是產(chǎn)成品的正常來(lái)路。
�、蹚臎](méi)有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。
這類方法主要針對(duì)弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的非合法性業(yè)務(wù)。如某企業(yè)虛列應(yīng)收、應(yīng)付款戶頭，轉(zhuǎn)應(yīng)收款套取現(xiàn)金，用應(yīng)付款賬戶過(guò)渡截留利潤(rùn)。
4.從異常時(shí)間中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生總有特定的時(shí)間，會(huì)計(jì)資料（原始憑證）對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的時(shí)間應(yīng)與業(yè)務(wù)發(fā)生相同。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生需經(jīng)過(guò)一段完整的過(guò)程，但也有一個(gè)正常的期限，且相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間也是有先后順序的。檢查時(shí)，若發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)律的情況，應(yīng)作為疑點(diǎn)。也可以從3個(gè)方面人手：
�、�?gòu)慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間，若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中相關(guān)會(huì)計(jì)憑證沒(méi)有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，或者反映的特定時(shí)間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容有明顯矛盾，這就是疑點(diǎn)，需要查實(shí)。如北方某電子生產(chǎn)企業(yè)查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)一張開(kāi)票日期為12月25日的購(gòu)買飲料發(fā)票，金額為35000元，銷售出據(jù)單位是該廠所轄的獨(dú)立核算的勞動(dòng)服務(wù)公司商店，從行業(yè)性質(zhì)和時(shí)間上推導(dǎo)，該企業(yè)不屬于高溫生產(chǎn)作業(yè)單位，時(shí)近年終又處在冬季，怎么會(huì)大量購(gòu)進(jìn)飲料？進(jìn)一步查證，很可能查出“小金庫(kù)”和年終突擊發(fā)錢的問(wèn)題。
�、趶慕�(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)短中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。在商品或材料采購(gòu)過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)在途物資，根據(jù)供貨單位的遠(yuǎn)近和所采用的運(yùn)輸工具的不同，可以測(cè)算出正常的物資在途期間，若超過(guò)這一期間，則為疑點(diǎn)。如湖北某地五交化商店計(jì)劃組織200臺(tái)進(jìn)口彩電進(jìn)行國(guó)慶銷售活動(dòng)，在深圳某進(jìn)出口公司接洽妥當(dāng)?shù)那闆r下，9月2日匯款40萬(wàn)元，同時(shí)派專職采購(gòu)員前往深圳催運(yùn)。9月24日收到200臺(tái)的收款收據(jù)，但只收到彩電100臺(tái)，采購(gòu)員電報(bào)說(shuō)明理由為找不到合適的車皮。另外100臺(tái)則在11月15日才收到。這就是疑點(diǎn)，如派專人到深圳進(jìn)一步查實(shí)，有可能查出采購(gòu)員從中轉(zhuǎn)賣獲利息，再進(jìn)貨發(fā)運(yùn)的問(wèn)題。
③從結(jié)算時(shí)間上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。正常的債權(quán)債務(wù)關(guān)系由于經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定的具體要求不同和選用結(jié)算方式不同，均有一定的結(jié)算期限，若發(fā)現(xiàn)有長(zhǎng)期超期掛賬的應(yīng)收款或應(yīng)付款，則應(yīng)查明原因。
這種方法在目前結(jié)算秩序還不夠正常、“三角債” 問(wèn)題還未得到全面解決的情況下，應(yīng)用不算廣泛；但在個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的檢查結(jié)果中時(shí)常用到。如某省某地區(qū)的一個(gè)物資公司4人承包，為了逃避應(yīng)交的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，一方面將1989年度應(yīng)兌現(xiàn)承包收入258000元掛在應(yīng)付款賬戶2年多不轉(zhuǎn)賬，另一方面借走業(yè)務(wù)費(fèi)240000 無(wú)長(zhǎng)期掛在應(yīng)收款上。
5.從異常地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法。每一筆業(yè)務(wù)均有發(fā)生地點(diǎn)，這些地點(diǎn)是否異常是根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來(lái)判定的。如某電力設(shè)備廠向某邊遠(yuǎn)山區(qū)縣銷售中小型電力設(shè)備，這筆業(yè)務(wù)內(nèi)容與地點(diǎn)之間屬于不正常邏輯關(guān)系，則是疑點(diǎn)，有繼續(xù)查證的價(jià)值。認(rèn)識(shí)異常地點(diǎn)一般采取兩種方式：
�、�?gòu)木嚯x遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。同一商品或材料有多種采購(gòu)渠道，在其價(jià)格、質(zhì)量、品種、規(guī)格相同的情況下，一般應(yīng)就近采購(gòu)，除非企業(yè)暫時(shí)無(wú)現(xiàn)款支付，附近供應(yīng)部門不賒賬、較遠(yuǎn)的地方可以賒銷，才會(huì)舍近求遠(yuǎn)。但當(dāng)前有些采購(gòu)人員為了拉關(guān)系、吃回扣、行賄受賄、從中獲利等，不惜損害國(guó)家集體的利益，舍近而求遠(yuǎn)，這種異�，F(xiàn)象在檢查中應(yīng)密切注意，并嚴(yán)格追查。
②從物資運(yùn)動(dòng)流向發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容與市場(chǎng)需求和物資供應(yīng)地點(diǎn)有密切聯(lián)系。如湖北派人到廣東沿海一帶大量采購(gòu)大米和棉花；湖南派專人到北京購(gòu)菠蘿；這都是異常業(yè)務(wù)，因?yàn)槭a(chǎn)大米、棉花的湖北一般不可能到沿海一帶購(gòu)買大米和棉花；湖南也不會(huì)產(chǎn)生放著緊臨菠蘿產(chǎn)地廣東不去，反到北京購(gòu)買的現(xiàn)象。進(jìn)一步查證，有可能發(fā)現(xiàn)買空賣空或其他問(wèn)題。
6.從有關(guān)人員異常生活變化中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法。人是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，有問(wèn)題或疑點(diǎn)賬項(xiàng)的查證往往會(huì)落實(shí)到有關(guān)人員的身上。如某單位職工負(fù)傷，單位照顧他到基建材料工地負(fù)責(zé)建筑材料驗(yàn)收工作，短期內(nèi)家庭發(fā)生很大變化，家用電器從無(wú)到有品種齊全，抽煙檔次飛躍上升，兩年后還建起了一棟兩層私房，這種情況不能單從賬面資料上檢查，還必須將人員（從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人）作為“活賬”重點(diǎn)突破。異常變化可從以下兩方面調(diào)查。
�、俨榻�(jīng)濟(jì)收入狀況，認(rèn)真分析被查人員的異常變化。如一個(gè)家庭或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)耗費(fèi)水平大大超過(guò)其正常收入水平，應(yīng)作為異常變化疑點(diǎn)查清。
�、趶纳�“派頭”的突變認(rèn)識(shí)被查人員的異常變化。
大量實(shí)踐證明，部分貪污等違法分子謀取暴利的目的是為了滿足其腐化生活的需要，一旦非法所得得到后，其生活方式逐漸變化，檢查人員應(yīng)通過(guò)調(diào)查座談?wù)莆者@一線索，再查證必有收獲。
7.從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法，亦稱邏輯推理查賬法。它是根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)證實(shí)賬面資料是否正確，從而進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一種檢查方法。這種方法一般都與以上所介紹的方法配合使用，配合較多的主要是逆查法。如某省機(jī)床廠 1991 年利潤(rùn)表上反應(yīng)利潤(rùn)總額 50000 元，1990 年度利潤(rùn)總額為320000元。與有關(guān)數(shù)據(jù)比較出現(xiàn)邏輯矛盾，通過(guò)分析資金平衡表，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)儲(chǔ)備資金800000 元，比1卿年度期末數(shù)1200000 元，減少400000元，據(jù)此，經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)的儲(chǔ)備資金的所有賬簿進(jìn)行查核后，發(fā)現(xiàn)多轉(zhuǎn)成本截留利潤(rùn)2280000元的問(wèn)題。
8.從異常結(jié)算方式發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法。企事業(yè)單位因商品物資購(gòu)銷和勞務(wù)供應(yīng)而結(jié)清價(jià)款所采取的方式有許多種，見(jiàn)以下圖示：
以上結(jié)算方式的使用都有一定的范圍和規(guī)定，現(xiàn)金結(jié)算也有嚴(yán)格的結(jié)算紀(jì)律。如使用違反常規(guī)和紀(jì)律的結(jié)算方式，則是異常結(jié)算方式，應(yīng)予以查明。
此類檢查法的實(shí)例已貫穿于前面各法之中。
賬外賬檢查法
是指對(duì)被查單位隱匿截留資金于賬簿內(nèi)容之外，形成企事業(yè)單位的“小金庫(kù)”，或是為逃避會(huì)計(jì)監(jiān)督，巧施手段進(jìn)行賬外交易等違法行為的檢查方法。目前，實(shí)施賬外賬已成為相當(dāng)一部分企事業(yè)單位截留收入、分散轉(zhuǎn)侈各種基金來(lái)建立“小金庫(kù)”的一個(gè)較為普遍的違紀(jì)違法的手段。檢查的方法關(guān)鍵是要抓住其主要來(lái)源和存在形式：
1.以領(lǐng)代報(bào)、以借代報(bào)形成賬外資金。這類形式多見(jiàn)于各種專用基金的支用，作弊目的在于逃避對(duì)資金的監(jiān)督。如某企業(yè)單位的各項(xiàng)專用基金由所屬生活服務(wù)公司以某種項(xiàng)目為名領(lǐng)出，將用后剩余部分變?yōu)橘~外資金，或者干脆巧立名目，制造賬外資金。這類問(wèn)題檢查要抓住會(huì)計(jì)上的特點(diǎn)，重點(diǎn)查證作報(bào)銷憑證的領(lǐng)據(jù)借據(jù)和各種專用基金、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等賬戶。
2.向非獨(dú)立核算單位撥款，作減少企業(yè)基金處理，形成賬外資金。這種弊端常見(jiàn)于上下級(jí)單位之間，上級(jí)列出撥出，下級(jí)收款單位列入撥入，系統(tǒng)匯總報(bào)表中基金結(jié)存數(shù)，并不減少；或者向核算網(wǎng)點(diǎn)撥款形成賬外資金。會(huì)計(jì)上混淆基金繳撥與提取使用的界限。查賬時(shí)應(yīng)鑒別每筆撥款的受款單位是否為直屬獨(dú)立核算單位。
3.用各種方式讓利于附屬單位形成賬外資金。作弊的目的是將截留收入變成集體單位利潤(rùn)、用于不正當(dāng)開(kāi)支。如某工廠以高于市價(jià)或議價(jià)購(gòu)入所屬勞動(dòng)服務(wù)公司等單位采購(gòu)回來(lái)的平價(jià)或低于市價(jià)、議價(jià)的原材料，又將生產(chǎn)的緊俏商品降低價(jià)格給所屬勞動(dòng)服務(wù)公司等單位，轉(zhuǎn)手高價(jià)出售獲利。該廠會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為發(fā)票所列價(jià)格異常，原材料購(gòu)進(jìn)價(jià)格高于市場(chǎng)和議價(jià)，產(chǎn)品售銷價(jià)格低于該廠價(jià)格規(guī)定，或所屬單位購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格低于廠直接購(gòu)進(jìn)價(jià)、或所屬單位商品銷售價(jià)格大大高于廠價(jià)規(guī)定。這是查賬的主要線索。
4.直接截留國(guó)家收入不入賬。如某工廠設(shè)立“技術(shù)咨詢公司”，實(shí)際不干技術(shù)工作，專門截留國(guó)家收入。但無(wú)論采取什么方法截留，都是以私分為目的，并且都在附屬單位。因各種截留必須出具合法單據(jù)給對(duì)方，往往使用本企業(yè)收據(jù)、發(fā)票等；還有的企業(yè)是直接在發(fā)票上做文章。查賬時(shí)可以從考察空白單據(jù)領(lǐng)用和發(fā)票的填寫(xiě)入手，重點(diǎn)查證領(lǐng)用空白單據(jù)的序號(hào)及有關(guān)合同、協(xié)議，查對(duì)銷售發(fā)票的存聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，追查舞弊的事實(shí)。