有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的,應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。
資產(chǎn)組的認定,應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時,在認定資產(chǎn)組時,應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。
幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場的,即使部分或者所有這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)均供內(nèi)部使用,也應(yīng)當在符合前款規(guī)定的情況下,將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組。
如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響,應(yīng)當按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數(shù)來確定資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量。
資產(chǎn)組一經(jīng)確定,各個會計期間應(yīng)當保持一致,不得隨意變更。
如需變更,企業(yè)管理層應(yīng)當證明該變更是合理的,并根據(jù)資產(chǎn)減值準則第二十七條的規(guī)定在附注中作相應(yīng)說明。
資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。
。1)認定資產(chǎn)組最關(guān)鍵的因素是該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等,如果能夠獨立于其他部門或者單位等形成收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入,或者其形成的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位、且屬于可認定的最小資產(chǎn)組合的,通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等認定為一個資產(chǎn)組。
幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場的,無論這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用,均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入,應(yīng)當將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。
(2)企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等,也是認定資產(chǎn)組應(yīng)考慮的重要因素。
比如,某服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個工廠,每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立,在這種情況下,每個工廠通常為一個資產(chǎn)組。
再如,某家具制造商有A車間和B車間,A車間專門生產(chǎn)家具部件(該家具部件不存在活躍市場),生產(chǎn)完后由B車間負責組裝,該企業(yè)對A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的,在這種情況下,A車間和B車間通常應(yīng)當認定為一個資產(chǎn)組。