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銷售收入確認(rèn)的條件

2009-12-13 13:36 讀者上傳 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  企業(yè)銷售商品時(shí),能否確認(rèn)收入,關(guān)鍵要看該銷售是否能同時(shí)符合或滿足以下5個(gè)條件,對于能同時(shí)符合以下5個(gè)條件的商品銷售,應(yīng)按會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)銷售收入,反之則不能予以確認(rèn)。在具體分析時(shí),應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則,注重會計(jì)人員的職業(yè)判斷。

  一、 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購買方

  風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失;報(bào)酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益,包括商品因增值以及直接使用該商品所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān),帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有,則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購買方。

  判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給購買方,需要視不同情況而定。主要風(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移的類型歸納起來講不外乎有以下4種情況。

 。ㄒ唬┲饕L(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬全部未轉(zhuǎn)移

  某生產(chǎn)商通過委托代銷方式將其產(chǎn)品分送到各地代銷商處,由代銷商負(fù)責(zé)代銷,代銷商可以按照銷售金額的一定比例收取手續(xù)費(fèi),但不承擔(dān)包銷責(zé)任。

 。ǘ┲饕獔(bào)酬已轉(zhuǎn)移,主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移

  甲筑路公司為取得一項(xiàng)特定路段建造的政府合同,從乙方制造商處購買了若干臺重型推土機(jī),購銷合同定明,如果甲筑路公司最后未取得道路建筑的政府合同,可以將推土機(jī)退回。

 。ㄈ┲饕L(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移,主要報(bào)酬未轉(zhuǎn)移

  甲企業(yè)將一塊土地以40萬元的市場價(jià)格賣給乙房地產(chǎn)公司,銷售協(xié)議規(guī)定,甲企業(yè)有權(quán)在交易結(jié)束后的第二年末以等于原價(jià)110%的價(jià)格回購賣出的土地,但乙房地產(chǎn)公司卻沒有權(quán)利要求甲企業(yè)一定要回購。交易結(jié)束后房地產(chǎn)市場一直處于低迷狀態(tài),預(yù)計(jì)近兩年內(nèi)也難有起色。

 。ㄋ模┲饕L(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬已全部轉(zhuǎn)移

  A企業(yè)將一批商品銷售給某客戶,貨已發(fā)出,并取得了收取貨款的權(quán)利,根據(jù)與該客戶多年來的商業(yè)交往經(jīng)驗(yàn),A企業(yè)在收回價(jià)款方面不存在重大不確定因素。

  另外,主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是相對于次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬而言的,如果企業(yè)僅僅是保留了所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn),則銷售成立,相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)。

  如某公司在銷售B產(chǎn)品時(shí),允許購貨企業(yè)在三個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量不符合要求等原因退貨。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),公司估計(jì)的退貨比例為銷售額的1%,在這種情況下,該公司雖仍保留有一定的風(fēng)險(xiǎn),但這種風(fēng)險(xiǎn)是次要的,與所有權(quán)相聯(lián)系的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給了購買方,該公司應(yīng)確認(rèn)收入。(假設(shè)該公司銷售B產(chǎn)品的收入為100萬元,銷售成本為80萬元,增值稅率為17%,則該公司銷售產(chǎn)品時(shí),應(yīng)作如下會計(jì)處理:

  借:應(yīng)收賬款             117萬元

   貸:主營業(yè)務(wù)收入           100萬元

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17萬元

  在銷售當(dāng)月月底估計(jì)合理退貨可能性后,應(yīng)作如下會計(jì)處理:

  借:主營業(yè)務(wù)收入            1萬元 (100萬元×1%)

   貸:主營業(yè)務(wù)成本             0.8萬元(80萬元×1%)

     其他應(yīng)付款              0.2萬元

  二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出商品實(shí)施控制

 。ㄒ唬├^續(xù)管理權(quán)

  1.與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)。

  如甲企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),將其尚未開發(fā)的土地賣給乙企業(yè),合同規(guī)定由甲企業(yè)開發(fā)這片土地,開發(fā)后的土地出售后,利潤由甲、乙企業(yè)按比例共同享有,這種情況屬于甲企業(yè)保留了與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán),此交易不屬于銷售交易,而是屬于甲、乙企業(yè)共同開發(fā)土地、共同分享利潤的投資交易,因而在出售土地時(shí),不應(yīng)確認(rèn)收入。

  2.與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)。

  如某開發(fā)商將其開發(fā)的一住宅小區(qū)出售給某客戶并對該小區(qū)負(fù)責(zé)以后的物業(yè)管理,就屬于與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán),開發(fā)商出售商品房時(shí),如同時(shí)符合收入確認(rèn)的其他條件,就應(yīng)確認(rèn)收入了。

 。ǘ⿲κ鄢錾唐穼(shí)施有效控制(主要指售后回購)

  1.如果回購價(jià)已在合同中定明。

  如甲企業(yè)將產(chǎn)品銷售給乙企業(yè),雙方訂立的合同回購價(jià)格為100萬元,假定回購當(dāng)日的市場價(jià)格為120萬元,甲企業(yè)回購商品時(shí)會少支付20萬元,甲企業(yè)將獲得20萬元報(bào)酬;如回購當(dāng)日市場價(jià)格為90萬元,甲企業(yè)回購商品時(shí)會多支付10萬元,甲企業(yè)將承擔(dān)10萬元損失。

  由此可見,體現(xiàn)在商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就沒有轉(zhuǎn)移給購買方,同時(shí)又對商品實(shí)施控制,所以甲企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí),不應(yīng)確認(rèn)收入。

  2.如果回購價(jià)為回購當(dāng)日的市場價(jià)。

  如A企業(yè)將商品以100萬元的價(jià)格銷售給B企業(yè),雙方定立合同時(shí)明確規(guī)定,A企業(yè)回購該商品時(shí)的回購價(jià)格為回購當(dāng)日的市場價(jià)。假定回購當(dāng)日的市場價(jià)格為130萬元時(shí),B企業(yè)會在A企業(yè)回購商品的過程中獲得30萬元的報(bào)酬;假定回購當(dāng)日的市場價(jià)格為85萬元時(shí),B企業(yè)將在A企業(yè)回購商品的過程中蒙受15萬元的損失。

  盡管體現(xiàn)在商品所有權(quán)中的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購買方,但由于A企業(yè)對售出商品實(shí)施了控制,所以A企業(yè)在銷售該商品時(shí),不應(yīng)確認(rèn)銷售收入。

  三、收入的金額能夠可靠地計(jì)量

  收入能否可靠地計(jì)量是確認(rèn)收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時(shí),售價(jià)通常已經(jīng)確定,但銷售過程中由于某些不確定因素,也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況,則在新的售價(jià)未確定之前,即使款項(xiàng)已經(jīng)收到,也不應(yīng)確認(rèn)收入,而應(yīng)將其實(shí)際收到的款項(xiàng)作為預(yù)收賬款處理。等新的售價(jià)確定后,再按預(yù)收款銷售產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定,進(jìn)行確認(rèn)收入、補(bǔ)收或退回多收款項(xiàng)的賬務(wù)處理。

  四、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

  經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在銷售商品的交易中,與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價(jià)款。很可能是指經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性超過50%,銷售商品的價(jià)款能否有把握收回,是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。企業(yè)在銷售商品時(shí),如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大,即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足,也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

  例如:甲企業(yè)于2008年5月8日以托收承付方式向乙企業(yè)銷售一批商品,成本為1 000萬元,售價(jià)為2 000萬元,專用發(fā)票上標(biāo)明的增值稅款為340萬元,商品已經(jīng)發(fā)出,手續(xù)已經(jīng)辦妥。此時(shí),得知乙企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額損失,此筆貨款收回的可能性不大,意味著與該交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性很小或不能流入企業(yè),因此甲企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入,而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理。

 。1)借:發(fā)出商品           1 000萬元

     貸:庫存商品            1 000萬元

  (2)借:應(yīng)收賬款            340萬元

     貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340萬元

 。ㄈ納稅義務(wù)尚未發(fā)生,則無須編第二筆分錄)

  五、相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計(jì)量

  根據(jù)收入和費(fèi)用相配比的原則,與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計(jì)期間予以確認(rèn)。因此,如果成本不能可靠地計(jì)量,即使其他條件均已滿足,相關(guān)的收入也不能確認(rèn),如已收到價(jià)款,收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

  【例】乙公司本年度銷售給M企業(yè)一臺機(jī)床,銷售價(jià)格為100萬元,M企業(yè)已支付全部款項(xiàng),該機(jī)床12月31日尚未完工,已經(jīng)發(fā)生的成本60萬元,完工尚需發(fā)生的成本難以合理確定。

  此時(shí)乙企業(yè)不能確認(rèn)銷售收入,雖然收入能夠可靠地計(jì)量,并且已經(jīng)收到,但成本不能可靠地計(jì)量,無法實(shí)行收入與費(fèi)用在同一會計(jì)期間的相互配比,因而在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí),應(yīng)作如下賬務(wù)處理。

  借:銀行存款              100萬元

   貸:預(yù)收賬款              100萬元 

責(zé)任編輯:zoe
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