什么是納稅成本
納稅成本，是指納稅人在履行其納稅義務(wù)時(shí)所支付的各種資源的價(jià)值，在西方又稱為“納稅服從成本”、“稅收奉行成本”。由于納稅成本中的時(shí)間成本和精神成本不易計(jì)量，所以納稅成本又稱為隱性成本。納稅成本最權(quán)威的定義是桑福德在1989年給出的，即“在稅制結(jié)構(gòu)和稅負(fù)水平一定的情況下，納稅人或第三人如企業(yè)為履行其納稅義務(wù)而發(fā)生的成本”。
納稅成本一般在以下四種情況下發(fā)生：
�。�1）在自行申報(bào)納稅制度下，納稅人首先要對(duì)其在本納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)，并按期繳納稅款。在這一過程中，納稅人要投入一定的人力、物力、財(cái)力、時(shí)間和精力等。
（2）納稅人按稅法要求，必須進(jìn)行稅務(wù)登記，保持完整的賬簿。
�。�3）納稅人為了正確地執(zhí)行比較復(fù)雜的稅法，要聘請(qǐng)稅務(wù)顧問；在發(fā)生稅務(wù)糾紛時(shí)，還要聘請(qǐng)律師，準(zhǔn)備詳實(shí)的資料。
�。�4）納稅人為了在不違反稅法規(guī)定的同時(shí)，盡量減少納稅義務(wù)，需要組織人力進(jìn)行稅務(wù)籌劃-節(jié)稅。
納稅成本體系構(gòu)成
納稅成本有狹義和廣義之分。狹義的企業(yè)納稅成本單指企業(yè)上繳的各種實(shí)體稅款，即企業(yè)的納稅實(shí)體成本。按照納稅實(shí)體成本與納稅籌劃的依存關(guān)系，納稅實(shí)體成本還可以進(jìn)一步劃分為固定實(shí)體成本和變動(dòng)實(shí)體成本。廣義的企業(yè)納稅成本不僅包括綺稅實(shí)體成本，還包括納稅遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)的一切費(fèi)用，既包括可計(jì)量的成本，也包括不可計(jì)量的成本，納稅遵從成本可以概括為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。
�。ㄒ唬┘{稅實(shí)體成本
納稅實(shí)體成本即正常稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，依照稅收實(shí)體法的規(guī)定，依法向國(guó)家繳納的各種納稅款項(xiàng)，包括取得收入征收的流轉(zhuǎn)稅、取得的收益征收的所得稅以及國(guó)家對(duì)納稅人征收的財(cái)產(chǎn)稅等。
按照納稅實(shí)體成本與企業(yè)納稅遵從成本的依存關(guān)系，納稅實(shí)體成本還可以進(jìn)一步劃分為固定實(shí)體成本和變動(dòng)實(shí)體成本。固定實(shí)體成本即固定稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)在最優(yōu)納稅遵從方案下向國(guó)家繳納的稅收數(shù)額，即承擔(dān)的最小稅負(fù)。固定實(shí)體成本在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況一定的情況下是一個(gè)常量，也可以稱為最優(yōu)納稅實(shí)體成本。變動(dòng)實(shí)體成本即變動(dòng)稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)選擇某種納稅遵從方案所承擔(dān)的納稅實(shí)體成本與固定實(shí)體成本（或正常稅收負(fù)擔(dān)與固定稅收負(fù)擔(dān)）之間的差額。企業(yè)納稅實(shí)體成本與固定實(shí)體成本之間存在差額的原因，主要來自于對(duì)納稅管理成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)成本的考慮，以及企業(yè)在納稅遵從過程中的失誤。
（二）納稅遵從成本
納稅遵從成本是企業(yè)在納稅過程中，在遵從稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行納稅方案的設(shè)計(jì)（即納稅籌劃）、納稅過程的管理以及因納稅方案設(shè)計(jì)和納稅過程管理的缺失所付出的代價(jià)，具體還可以分為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。
納稅管理成本是指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案時(shí)支付的辦稅費(fèi)用、稅務(wù)代理費(fèi)用等，具體包括辦稅費(fèi)用和稅務(wù)代理費(fèi)用。辦稅費(fèi)用是指企業(yè)為辦理納稅申報(bào)、上繳稅款及其他涉稅事項(xiàng)而發(fā)生的必不可少的費(fèi)用，包括企業(yè)為申報(bào)納稅而發(fā)生的辦公費(fèi)，如購(gòu)買申報(bào)表、發(fā)票、收據(jù)、稅控機(jī)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、電話費(fèi)、郵電費(fèi)（郵寄申報(bào)）等；企業(yè)為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作和履行納稅義務(wù)而設(shè)立專門辦稅人員的費(fèi)用，如辦稅人員的工資、福利費(fèi)、交通費(fèi)、辦公費(fèi)等；企業(yè)為接待稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收工作檢查、指導(dǎo)而發(fā)生的必要的接待費(fèi)用；稅務(wù)代理費(fèi)用是指納稅人為了防止稅款計(jì)算錯(cuò)誤、避免漏申報(bào)、錯(cuò)申報(bào)以及進(jìn)行納稅籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或者委托注冊(cè)稅務(wù)師代為辦理納稅事宜，向聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)繳納的費(fèi)用。納稅風(fēng)險(xiǎn)成本是指由于選擇某項(xiàng)納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失，其與方案的不確定度呈正相關(guān)。方案越不確定，風(fēng)險(xiǎn)成本發(fā)生的可能性就越大。
納稅風(fēng)險(xiǎn)成本具體包括稅收滯納金、罰款和聲譽(yù)損失成本。
稅收滯納金是指納稅人在納稅籌劃過程中未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。
罰款是指納稅人在納稅籌劃過程中因違反稅法有關(guān)規(guī)定，而向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的罰金費(fèi)用。稅法對(duì)納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的、未設(shè)立賬冊(cè)的、未報(bào)送有關(guān)備案資料的、未履行納稅申報(bào)的、違反發(fā)票使用規(guī)定的，以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。
聲譽(yù)損失成本是指因納稅籌劃方案失敗被定為偷稅等違反稅法的行為，被處以罰款或被依法追究刑事責(zé)任，給企業(yè)的聲譽(yù)帶來不良影響而發(fā)生的聲譽(yù)損失。
納稅心理成本是指納稅人可能認(rèn)為自己納稅卻沒有得到相應(yīng)回報(bào)而產(chǎn)生不滿情緒，或者擔(dān)心誤解稅收規(guī)定可能遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮情緒。納稅心理成本與稅法體系的健全和完善程度以及納稅人的教育程度相關(guān)聯(lián)，稅法體系越健全越完善、納稅人的受教育程度越低，納稅人的納稅心理成本就越高。當(dāng)納稅心理成本達(dá)到一定程度時(shí)，納稅人會(huì)雇用代理人或求助中介機(jī)構(gòu)，這時(shí)納稅心理成本就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅管理成本。