【問題】
假設(shè)某公司2009年5月出租閑置房屋收到租金10萬元，同時另外還收取保證金2萬元，請問這2萬元的保證金應繳納營業(yè)稅嗎？若要繳納是屬于價外費用還是預收賬款？
【解答】
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令2008年第540號）
第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局令2008年第52號)
第十三條 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
�。ㄒ唬┯蓢鴦赵夯蛘哓斦颗鷾试O(shè)立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；
�。ǘ┦杖r開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
（三）所收款項全額上繳財政。
第十四條 納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。
根據(jù)上述文件規(guī)定，貴公司收取的保證金屬于價外費用，應該并入營業(yè)額一并繳納營業(yè)稅。
這一觀點在《廣東省地方稅務局關(guān)于納稅人提供應稅勞務向?qū)Ψ绞杖〉难航饝匆?guī)定征收營業(yè)稅的批復》（粵地稅函[1998]225號）中也有明確：“根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，納稅人的營業(yè)稅額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。押金屬于‘其他各種性質(zhì)的價外收費’范圍。因此，納稅人發(fā)生營業(yè)稅應稅行為向?qū)Ψ绞杖〉难航�，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計征營業(yè)稅。若發(fā)生退還押金，可允許從當期計稅營業(yè)額中予以扣減。”
但在實踐中，也有人認為這種征稅的依據(jù)不夠充分，總局也并沒有就此問題做出過明確的規(guī)定，因此，在實際執(zhí)行過程中還請與您的上級主管稅務機關(guān)請示后再做處理為好。