【問題】
甲企業(yè)于2006年10月從乙企業(yè)購入貨物一批，貨款30萬元。因甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難，貨款無法及時(shí)償付。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司以一批自產(chǎn)產(chǎn)品抵償該筆貨款。該批產(chǎn)品公允價(jià)值為25萬元，成本20萬元。甲企業(yè)適用增值稅稅率為17%。對(duì)于該筆業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)應(yīng)如何處理？
【解答】
會(huì)計(jì)上應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款 300 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42500
營業(yè)外收入 7500
借：主營業(yè)務(wù)成本 200000
貸：庫存商品 200000
同時(shí)，甲企業(yè)還應(yīng)對(duì)此筆業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理：
�。�1）按銷售業(yè)務(wù)計(jì)算納稅所得額：25-20=5（萬元）
�。�2）確定以產(chǎn)品抵債產(chǎn)生的重組所得：30-29.25=0.75（萬元）
除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
法規(guī)鏈接：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》第五條規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。”
特別關(guān)注：
非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理：
（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
�。�2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
�。�3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。