【問(wèn)題】
項(xiàng)目在2007年預(yù)繳，2008年結(jié)轉(zhuǎn)收入，從預(yù)繳稅金到結(jié)轉(zhuǎn)收入計(jì)提稅金的這個(gè)過(guò)程的賬務(wù)處理，涉及稅率變動(dòng)的。如果項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)不善，導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，實(shí)際的利潤(rùn)率低于預(yù)繳時(shí)的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率了，那么遞延所得稅資產(chǎn)怎么轉(zhuǎn)回？
【解答】
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)），關(guān)于未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理：開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅一般核算方法按預(yù)收賬款當(dāng)期的發(fā)生額扣除期間費(fèi)用及稅金計(jì)算繳納所得稅。預(yù)繳時(shí)，可作如下會(huì)計(jì)分錄，借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸“銀行存款”。
2007年末，企業(yè)應(yīng)按條例規(guī)定：對(duì)持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整計(jì)算出的所得稅反映在利潤(rùn)表中，借“所得稅費(fèi)用”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對(duì)應(yīng)的所得稅反映在應(yīng)交稅費(fèi)欄，用負(fù)數(shù)表示。
2008年房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，項(xiàng)目經(jīng)過(guò)決算計(jì)算出的所得稅，因?yàn)轭A(yù)計(jì)利潤(rùn)率的變動(dòng)作為“對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更”，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理，直接調(diào)整2008年度所得稅費(fèi)用即可，多繳的，借“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”，貸“所得稅費(fèi)用”，少繳的，借“所得稅費(fèi)用”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。
對(duì)于您提到的資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。