【問(wèn)題】
請(qǐng)問(wèn),外國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的代表處,如果將代表處的經(jīng)營(yíng)所得(已在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅)匯回該外國(guó)企業(yè)時(shí),是否還要繳納10%的預(yù)提所得稅?該問(wèn)題曾經(jīng)咨詢(xún)過(guò)深圳國(guó)稅局,得到的答復(fù)是需要繳納10%的預(yù)提所得稅。個(gè)人對(duì)此答復(fù)有些疑問(wèn),因?yàn)楦鶕?jù)稅收協(xié)定的規(guī)定,一方企業(yè)派人來(lái)華提供勞務(wù),構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的,只需交納25%的所得稅,而不需再繳納10%的預(yù)提所得稅,而代表處也是常設(shè)機(jī)構(gòu)的一種,應(yīng)該處理都是一樣的。該如何解決這個(gè)問(wèn)題?
【解答】
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))規(guī)定:
“四、關(guān)于外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策
2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn),在2008年以后分配給外國(guó)投資者的,免征企業(yè)所得稅;2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的,依法繳納企業(yè)所得稅。”
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào))規(guī)定:
“三、對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。”
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定:
第四條……。
非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得,適用稅率為20%。
第二十七條企業(yè)的下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:
……
。ㄎ澹┍痉ǖ谌龡l第三款規(guī)定的所得。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:
“ 第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。”
根據(jù)上述規(guī)定,2008年及以后年度分配給外國(guó)企業(yè)的利潤(rùn),應(yīng)依法減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是,具體還要看中國(guó)與該外國(guó)的稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。