所有者權益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)（即企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額）的所有權，包括企業(yè)所有者投入資本以及企業(yè)存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權益項目在資產(chǎn)負債表、損益表上分別得到反映，并具有一定的勾稽關系，對資產(chǎn)負債表和損益表都具有較大的影響，而且也是投資者比較關注的項目。
投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資，在實際工作中主要存在以下弊端：企業(yè)實收資本與注冊資本不符，借入資本與實際資本混淆，投入資本不真實，出資形式不合理；資本公積主要包括資本溢價、股票溢價，接受的捐贈資產(chǎn)和法定資產(chǎn)重估增值等，其弊端主要表現(xiàn)為：資本和股票溢價不真實，接受捐贈資產(chǎn)不作資本公積處理，法定資產(chǎn)重估增值不真實，賬務處理違反規(guī)定等；盈余公積是按照國家有關規(guī)定從利潤中提取的公積金，包括用于生產(chǎn)發(fā)展，后備以及職工福利方面的公積金，主要弊端有：盈余公積的提取比例不當，不按規(guī)定用途使用等；未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤，主要弊端是：留存比例不當，違規(guī)用于發(fā)放職工獎勵和福利等。
一、所有者權益會計核算作假的主要方式：
�。ㄒ唬⿲嵤召Y本賬戶反映企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，包括國家投入的資本、法人投入的資本，個人投入的資本和外商投入的資本四個方面。由于企業(yè)的組織形式不同，因此所有者投入資金的核算的核算方法也有差異。除了股份有限公司對股東股資資本應設置"股本"賬戶外，其他企業(yè)對所有者投入的資本集中在"實收資本"賬戶中核算。
實收資本作假方式主要有：
1、投資者以抵押物作為投入資本，騙取企業(yè)的投資收益，給接受投資的企業(yè)帶來了經(jīng)營風險和損失，也給企業(yè)的其他投資者帶來了潛在的風險，同時也損害了企業(yè)債權人的利益。
2、無形資產(chǎn)所占比重過高。根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)無形資產(chǎn)（不包括土地使用權）的出資額一般不能超過注冊資本的20%；在特殊情況下，例如含有高新技術，經(jīng)有關部門批準，最高不得超過30%，但有些企業(yè)經(jīng)常憑使驗資機構出具的虛假證明，騙取注冊登記，以致影響了企業(yè)的正常運轉。
3、在中外合資企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)中，外方投資者經(jīng)常用陳舊、落后的機器設備和技術，甚至廢棄的物資出資。據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定：作為外國出資者出資的機器設備和其他物料必須是合營企業(yè)所必不可少的，中國不能生產(chǎn)或雖能生產(chǎn)，但價格過高或在技術性能和供應時間上不能保證需要的，作價不能高于同類機器設備或其他物料當時國際市場價格的。作為外國出資者出資的工業(yè)產(chǎn)權和專有技術，必須是能夠生產(chǎn)中國急需的新產(chǎn)品和出口適銷產(chǎn)品的，能顯著改進現(xiàn)有產(chǎn)品的性能、質量和提高生產(chǎn)效率，能顯著節(jié)約原材料、燃料動力的。
4、有的企業(yè)不具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務規(guī)模相適應的資本數(shù)額。如：國家規(guī)定股份有限公司的注冊資本的最低限額為人民幣1000萬元，有外商投資的，公司的注冊資本不得少于3000萬元。
有限責任公司的注冊資本的最低限額為：
生產(chǎn)經(jīng)營性公司為50萬元人民幣，商業(yè)、物資批發(fā)性公司為50萬元人民幣，商業(yè)零售性公司為30萬元人民幣，科技開發(fā)、咨詢、服務性公司為10萬元人民幣。
投資者的出資比例是投資各方享權益、承擔責任的依據(jù)。一些企業(yè)無視法律規(guī)定，違反有關法律的規(guī)定，損害其他利益集團的利益。
《公司法》規(guī)定，以募集方式設立股份有限公司，發(fā)起人認購的股份不得少于公司股份總額的35%，持有股票面值在1000元以上的股東不得少于1000人，向社會公開發(fā)行的股份不得少于公司股份總額的25%，公司股本總額在4億元以上的，其向社會公開發(fā)行的股份的比例為15%以上，最少不得低于擬發(fā)行股份總額的10%。
《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》規(guī)定外國合營者的投資比例不得低于合營企業(yè)注冊資本的25%。
5、有些企業(yè)的投資者不能如期繳納所認繳的股本，甚至故意拖欠所認繳的股本，損害其他投資者的利益，也影響了企業(yè)的正常運營。
現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)的資本金可以一次籌集，也可以分次籌集。如果一次籌集，應在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個月內籌足。如果分次籌集，第一次籌集的資本金不得低于投資者所認繳出資額的15%，并且必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個月內繳清，最后一次出資應在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內繳清。
6、有些企業(yè)弄虛作假，沒有相應的原始單據(jù)搞虛假投資；有的投資者偽造、涂改、變造投資的依據(jù)。如：投資者投入的貨幣資金沒有存入或匯入指定的銀行、偽造進賬單，投資者投入的房產(chǎn)沒有產(chǎn)權證明和過戶手續(xù)等。
7、有些企業(yè)對投入的實物或無形資產(chǎn)未經(jīng)注冊會計師驗資并出具驗資報告，而是由企業(yè)或投資者任意作價，或故意高估個人和外商投資而低估國家投資；或注冊會計師未按國家規(guī)定的程序和方法對投入的實物或無形資產(chǎn)進行驗資，造成驗資報告和驗資結果不真實，不正確�！豆痉ā芬�(guī)定，投資者投入實物，工業(yè)產(chǎn)權、非專利技術和土地使用權必須評估作價。
有些企業(yè)在接受外商外幣投資時，不按照合同、協(xié)議的外匯匯率折算資本，而是故意用高匯率折算，多計外商投資額，從而損害了國家利益和其他投資者的利益。
8、有些企業(yè)的投資者隨意抽走資本，如：投資者投入的貨幣資金待驗資后又抽回，以借款等名義向受資企業(yè)借款而長期不還等方式長期占用受資企業(yè)的資金達到變相抽走資本的目的。
有的企業(yè)不符合增資或減資的條件而增資或減資，或不履行增資或減資的手續(xù)而任意增資或減資。企業(yè)的注冊資本應與實有資本相一致，企業(yè)法人的實有資本比原注冊資本數(shù)額增加或減少20%時，應持資金證明或驗資證明向原登記機關申請變更登記。
股份有限公司股本增加時，必須滿足以下條件：
（1）由股東大會作出決議并修訂公司章程；
（2）前一次發(fā)行的股份已募足并間隔1年以上；
�。�3）公司在最近3年內連續(xù)盈利，并可向股東支付股利（公司以當年利潤分配新股，不受此限制）；
�。�4）公司在最近三年內財務會計文件無虛假記載；
（5）公司預期利潤率可達到同期銀行存款利率；
（6）報經(jīng)有關部門批準。
公司通過股票股利增資時，應經(jīng)過企業(yè)權力機構的批準。
企業(yè)由于特殊原因，如：經(jīng)營規(guī)模的縮小、資本過剩，發(fā)生嚴重虧損短期內無力彌補等必須減少資本時，應滿足下列條件：
① 經(jīng)股東會議批準，有限責任公司未設股東會的，由董事會作出決議；
② 資本是償還債務的保證。因此企業(yè)在準備減資時，應在作出減少注冊資本之日起10日內通知企業(yè)債權人，并在30日內至少在報紙上公告3次；
�、� 減少注冊資本時必須編制資產(chǎn)負債表及財務清單；
�、� 公司減資后的注冊資本，不得低于法定注冊資本的最低限額；
�、� 公司減資須修改公司章程，向原登記機關辦理變更登記手續(xù)。
9、企業(yè)應按照"誰投資，誰所有"的原則，根據(jù)投資者的投資比例或協(xié)議，對各投資主體的投資進行分類記錄。有些企業(yè)常將國家投資轉入其他投資主體的賬戶，普通股和優(yōu)先股的分類不正確，投入資本和借入資金的劃分不正確，實收資本和資本公積的劃分不正確。
10、投入資本的會計處理不正確也直接造成會計信息的失真。企業(yè)投入資本的會計處理不正確可能是由于會計人員的技術不過關引起的，也可能是企業(yè)故意造成的。
（二）資本公積賬戶反映企業(yè)取得的資本公積，包括接受捐贈，法定財產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價等。
資本公積常見的作假方式有：
1、將資本溢價或股本溢價作為當期收益或計入實收資本，損害了其他投資者的利益。
2、將法定財產(chǎn)重估增值，接受捐贈的資產(chǎn)等記入"營業(yè)外收入"、"其他業(yè)務收入"等賬戶。
3、截留接受捐贈的資產(chǎn)作為小金庫，用于不合理的開支，或計入應付福利費，用于發(fā)放職工福利。
4、將法定財產(chǎn)重估減值沖減資本公積，而不是作為"營業(yè)外支出"處理。有些企業(yè)未經(jīng)國家財稅部門和國有資產(chǎn)管理部門的批準，自行組織安排財產(chǎn)重估，將評估增值作為資本公積。
5、企業(yè)為了逃避所得稅，將本應該計入當期損益的項目計入資本公積。
如有些企業(yè)將資產(chǎn)盤盈作為資本公積，或將對外投資作為資本公積，或將匯兌損益作為資本公積。
6、有些企業(yè)在不符合增資條件，未經(jīng)批準和辦理有關手續(xù)的情況下，擅自將資本公積轉增資本；有些企業(yè)競將資本公積挪作他用，用于集體或職工福利。
（三）盈余公積反映企業(yè)按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積，任意盈余公積和公益金。
盈余公積主要是用于擴大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，增強企業(yè)的經(jīng)濟實力，應付各種風險或彌補以后年度發(fā)生的虧損，按照法定程序轉增資本等，公益金是企業(yè)從稅后利潤中提取的用于企業(yè)職工集體福利的積累性資金，是企業(yè)所有者權益的一部分。
盈余公積常見作假手法主要有：
1、有些企業(yè)為了逃避所得稅，將本應該計入當期損益的項目計入盈余公積，常見的做法有將無法支付的應付賬款計入盈余公積；將資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等計入盈余公積。
2、提取的順序和基數(shù)不正確。按現(xiàn)行制度規(guī)定，盈余公積應在稅后利潤彌補以前年度虧損，扣除沒收財產(chǎn)的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。
3、列支的渠道不正確，有些企業(yè)直接從成本費用中提取。
4、根據(jù)現(xiàn)行財務制度和有關法律的規(guī)定，盈余公積中的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于：
�、� 彌補虧損；
�、� 轉增資本或特殊情況下用于分配股利，但轉增資本或分配股利后法定盈余公積不低于注冊資本的25%，分配股利的比例不得超過股票面值的6%，盈余公積中的公益金主要用于集體福利設施，但有些企業(yè)使用的審批手續(xù)不全，不符合國家規(guī)定的條件；將盈余公積挪作他用，用于發(fā)放獎金，用于彌補超支的應付福利費等。
�。ㄋ模┪捶峙淅麧櫴瞧髽I(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤
未分配利潤包括兩層意思：① 留待以后年度處理的利潤；② 未指定特定用途的利潤。
未分配利潤的真實與否直接與利潤的形成和利潤的分配有著直接關系。其作假方式主要有：
1、有些企業(yè)將本應計入當期損益的其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計入未分配利潤以逃避所得稅款；有些企業(yè)通過多計費用少計收益的方式，使未分配利潤的會計信息失真；也有些企業(yè)虛夸利潤，故意多計收入少計費用，多計未分配利潤，造成未分配利潤的信息失真。
2、有些企業(yè)不經(jīng)過企業(yè)權力機構的批準就分配利潤，有些企業(yè)將未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工福利，損害投資者的利益。
二、所有者權益業(yè)務處理作假的方式有：
1、接受財產(chǎn)捐贈，記入當期損益
企業(yè)將地方政府、社會團體或個人以及海外團體或個人贈予的財產(chǎn)，記入當期損益，虛增利潤，減少所有者權益。企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金或實物時，應按實際接受的捐贈款或實物價格記入"資本公積"科目。而有些企業(yè)卻視為盈利記入了"營業(yè)外收入"，虛增了當期利潤。
如：某企業(yè)A效益較高，向另一企業(yè)B進行現(xiàn)金捐贈300000元，B企業(yè)收到捐贈時，直接記入"營業(yè)外收入"，虛增當期損益。
2、投資額低于賬面價值的差額，沖減資本公積
企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資，投資合同、協(xié)議確認的價值或評估價值低于賬面價值時，其差額企業(yè)應作為當期損益處理，有些企業(yè)卻直接沖"資本公積"減少了所有者權益，虛增了利潤。
如：某公司以庫存商品對另一公司進行投資，賬面原價1,000,000元，計稅價1,200,000元，增值稅稅率17%，但投資確認的價值為800,000元，公司為了調整利潤，將本應進入營業(yè)外支出科目記入了"資本公積"科目，即：
借：長期投資800000
資本公積404000
貸：庫存商品1000000
應交稅金——應交增值稅204000
3、對外投資評估價值高于賬面價值的差額，列入當期損益
企業(yè)以商品或固定資產(chǎn)作價投資時，當評估價高于賬面價值時，企業(yè)本應計入"資本公積"科目核算，但企業(yè)直接計入"營業(yè)外收入"，虛增當期利潤。
如：A企業(yè)向B企業(yè)投入一臺大型設備，設備原值800,000元，累計折舊600,000元，評估確認價為300,000元，企業(yè)為了完成利潤指標直接將本應計入"資本公積"核算的科目，記入了"營業(yè)外收入"科目，會計分錄為：
借：長期投資300000
累計折舊600000
貸：固定資產(chǎn)800000
營業(yè)外收入100000
4、溢價發(fā)行股票，按實收金額匯入股本
企業(yè)溢價發(fā)行股票時，股本應按股票面值登記入賬，其差額部分應記入"資本公積--股權溢價"。有些企業(yè)混淆了法定資本的界限，將實收金額借記"銀行存款"貸記"股本"進行核算。
如：某股份有限公司發(fā)行面值為1000元的股票20,000股，每股以1100元的價格發(fā)行，收到價款存入銀行，公司的會計處理：借：銀行存款22,000,000，貸：股本22,000,000元。
5、內部職工發(fā)放現(xiàn)金股利，擠列費用
企業(yè)內部職工購買職工股，在發(fā)給職工現(xiàn)金股利時，通過應付工資擠入費用。企業(yè)分配股利應在稅后利潤分配中列支，但企業(yè)在利潤分配中計提應付股利，實際支付時不沖減應付股利，而是通過"應付工資"在費用中列支，使應付股利掛賬，便乘機轉入"小金庫"。
如：某股份有限公司發(fā)行普通股票10000股，每股面值1000元，企業(yè)1995年1月按每股130元價格向股東分配上年的股利，企業(yè)作了借記"營業(yè)費用"，貸記"應付工資"的賬務處理，發(fā)放時借記應付工資, 貸記：現(xiàn)金，將職工應分的股利全部擠入費用，從而將虛掛的應付股利轉入"小金庫"以備非法支出。
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