【問題】
某食品公司有筆收購業(yè)務(wù)是2009年4月份發(fā)生的,當時公司為生產(chǎn)脫水蝦仁從沿海漁民手中收購了一批價值42.5萬元的活蝦,并在當?shù)匾患覀體加工廠進行了初加工,付給對方加工費2.5萬元。由于對方是增值稅小規(guī)模納稅人,不能提供增值稅專用發(fā)票,于是公司就將這2.5萬元的加工費連同收購蝦仁的費用一同開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,進項稅額是5.85萬元(45×13%),但不知這筆進項稅額能否抵扣。
【解答】
根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定,納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品,可以按買價的13%憑開具的收購發(fā)票抵扣進項稅額,其中買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅,但不包含應(yīng)支付的加工費。同時納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅抵扣憑證,或者增值稅抵扣憑證上未按照規(guī)定注明增值稅及其他相關(guān)事項的,其進項稅額均不得從銷項稅額中抵扣。由此可見,食品公司購進應(yīng)稅勞務(wù),必須取得增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票方能抵扣進項稅額。
食品公司可以在委托個體加工廠加工活蝦時,要求對方到所在地稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票或者開具普通發(fā)票,公司憑取得的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票按3%的稅率抵扣進項稅額,而不能將這筆加工費直接開具成農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票按13%的稅率抵扣進項稅額。