【問(wèn)題】
某家具廠為增值稅一般納稅人，今年6月份因遭受洪災(zāi)，倉(cāng)庫(kù)被淹，部分產(chǎn)成品及原材料霉?fàn)�報(bào)廢。經(jīng)盤(pán)庫(kù)清點(diǎn)，報(bào)廢的原材料共2萬(wàn)元，報(bào)廢產(chǎn)成品所耗用的原材料計(jì)1.2萬(wàn)元，這些原材料均已經(jīng)過(guò)認(rèn)證抵扣。該廠賈會(huì)計(jì)遂向主管?chē)?guó)稅局咨詢(xún)，洪災(zāi)損失是否要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？
【解答】
稅務(wù)人員告訴賈會(huì)計(jì)，是否要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，關(guān)鍵要看是否屬于非正常損失。2009年1月1日起施行的新《增值稅暫行條例》第十條第（二）項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；第（三）項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。洪災(zāi)損失不屬于管理不善，損失的購(gòu)進(jìn)原材料不需作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
那么，損失的產(chǎn)成品所耗用的原材料是否要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？新實(shí)施細(xì)則并未就《增值稅暫行條例》第十條第（三）項(xiàng)所指的非正常損失作出具體規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)參照新實(shí)施細(xì)則第二十四條執(zhí)行。同樣不需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。理由是：修訂前的舊實(shí)施細(xì)則第二十一條在界定非正常損失時(shí)，并未對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物的非正常損失與產(chǎn)成品的非正常損失加以區(qū)分，均指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：
�。ㄒ唬┳匀粸�(zāi)害損失；
�。ǘ┮蚬芾聿簧圃斐韶浳锉槐I竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失；
�。ㄈ┢渌钦p失。
實(shí)際上也不應(yīng)加以區(qū)分，搞雙重標(biāo)準(zhǔn)。新細(xì)則剔除了自然災(zāi)害損失和其他非正常損失兩項(xiàng)。舊實(shí)施細(xì)則已經(jīng)廢止，只能參照新實(shí)施細(xì)則。如果不參照新實(shí)施細(xì)則第二十四條執(zhí)行，同樣是洪災(zāi)損失，是否屬于非正常損失認(rèn)定卻不同，不僅自相矛盾，而且不便操作。