實(shí)務(wù)課程:真賬實(shí)訓(xùn)納稅實(shí)訓(xùn)招生方案免費(fèi)試聽 初當(dāng)會計崗位認(rèn)知會計基礎(chǔ)財務(wù)報表會計電算化

 綜合輔導(dǎo):會計實(shí)務(wù)行業(yè)會計管理會計審計業(yè)務(wù) 初當(dāng)出納崗位認(rèn)知現(xiàn)金管理報銷核算圖表學(xué)會計

您的位置:首頁>實(shí)務(wù)操作>初當(dāng)會計>業(yè)務(wù)初探> 正文

對外實(shí)物捐贈會計處理的分析

2011-1-13 16:19 互聯(lián)網(wǎng) 【 】【打印】【我要糾錯

  對外捐贈為實(shí)物捐贈時,在稅法上視同銷售行為;但會計處理時是否視同銷售《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并沒有明確規(guī)定。實(shí)務(wù)中其會計處理存在視同銷售和非視同銷售兩種做法。本文通過對準(zhǔn)則的理解及兩種做法的比較分析,從收入確認(rèn)原則和配比原則的角度考慮,提出不作為銷售處理的建議。

  一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定及理解

  《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的存貨毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。

  《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定,固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):

  1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。

  2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

  《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定,無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

  從以上準(zhǔn)則看出,當(dāng)企業(yè)存貨毀損或?qū)潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行處置時,企業(yè)不但沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入,而且還造成經(jīng)濟(jì)利益的流出,其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)的金額就應(yīng)該計入當(dāng)期損益,而不是視同銷售。如果視同銷售的話,其價值按照市場的公允價值來確認(rèn),則與上述準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)處置的方式相違背。因此,盡管《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有明確規(guī)定實(shí)物捐贈的會計處理,但從資產(chǎn)處置方式上可以判斷并不視同銷售,而按原賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)當(dāng)期損益。

  二、視同銷售和非視同銷售的比較分析

  例:某企業(yè)為增值稅一般納稅人,將自產(chǎn)的一批貨物通過政府部門對外捐贈,該批貨物原價90萬元,若銷售市場價格100萬元。

  1.會計上視同銷售的處理。

  借:營業(yè)外支出 1170000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000

  借:主營業(yè)務(wù)成本 900000

    貸:庫存商品 900000

  這樣處理有以下缺點(diǎn):

  一是不符合會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)!企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——收入》要求企業(yè)針對不同交易的特點(diǎn),分析交易的實(shí)質(zhì),只有五個收入確認(rèn)條件同時滿足,才能確認(rèn)收入,否則即使已經(jīng)發(fā)出商品,或即使已經(jīng)收到價款,也不能確認(rèn)收入。

  二是有駁配比原則。自產(chǎn)貨物用于職工福利核算已明確視同銷售。職工福利與捐贈都具有費(fèi)用支出性質(zhì),表面上看也應(yīng)該視同銷售處理。但用于職工福利的貨物因?yàn)闆_抵了負(fù)債,相應(yīng)減少了貨幣流出,相當(dāng)于企業(yè)獲得了經(jīng)濟(jì)利益,所以視同銷售,這與捐贈這種純支出不同,并且捐贈支出是營業(yè)外性質(zhì),將其與費(fèi)用配比顯然不妥。

  三是利益流出重復(fù)記錄。營業(yè)外支出本來已經(jīng)以捐出商品的公允價值與相關(guān)稅費(fèi)之和列明,但在計入收入而結(jié)轉(zhuǎn)成本時又列支了捐出商品的賬面價值,從而造成了重復(fù)記錄,夸大了事實(shí),對企業(yè)利潤造成影響。

  2.會計上不視同銷售的處理。

  借:營業(yè)外支出 1070000

    貸:庫存商品 900000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000

  以上處理具備下列優(yōu)點(diǎn):

  一是更加真實(shí)地反映了交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。確實(shí)是增加了營業(yè)外支出,減少了庫存商品,發(fā)生了增值稅銷項(xiàng)稅,沒有利益流入,純支出性質(zhì)。

  二是符合收入與成本配比原則。因?yàn)槭菭I業(yè)外支出,所以該部分成本不需要收入來對應(yīng),表明了捐贈的偶發(fā)性。

  三是不會造成虛假成本,使得會計記錄真實(shí)可靠。不計收入也就不用再對應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本,利益流出由營業(yè)外支出單個科目反映。

  四是對稅收無影響。雖然稅務(wù)上擔(dān)心企業(yè)會以捐贈來逃避納稅義務(wù),但因稅法上規(guī)定對外捐贈視同銷售,所以實(shí)際無影響,不會減少此部分的財政收入。

  綜上所述,實(shí)物捐贈不作為銷售處理,而是通過“營業(yè)外支出”科目核算,遵循了會計準(zhǔn)則的基本概念與基本原則,更符合會計上收入的確認(rèn)原則,也更符合配比原則。

我要糾錯】 責(zé)任編輯:雨非
發(fā)表評論/我要糾錯