新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定,增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形,應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,增值進(jìn)行稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。
開具紅字專用發(fā)票的前提
從2007年1月1日起,國家稅務(wù)總局修訂后的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)[2006]156號)全面實(shí)施,其中對增值稅一般納稅人開具紅字專用發(fā)票提出了一系列新的管理要求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,一般納稅人取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱《申請單》),申請開具紅字專用發(fā)票。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報(bào)的《申請單》進(jìn)行審核后,出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱《通知單》)!锻ㄖ獑巍窇(yīng)與《申請單》一一對應(yīng)。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票,在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)!锻ㄖ獑巍芬皇饺(lián),第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存,第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存,第三聯(lián)由購買方留存!锻ㄖ獑巍窇(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。
一般納稅人在開具專用發(fā)票時(shí)就發(fā)現(xiàn)有誤的,可即時(shí)作廢;在開具專用發(fā)票當(dāng)月,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形,收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的,按作廢處理,不需開具紅字專用發(fā)票。作廢條件是指同時(shí)具有下列情形:收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月;銷售方未抄稅并且未記賬;購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。
紅字專用發(fā)票的開具方法
一般納稅人取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤(購買方已收發(fā)票)等情形或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,由購買方填報(bào)《申請單》,《申請單》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”的嗎,《申請單》上應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息;認(rèn)證相符并且已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對《申請單》進(jìn)行審核后,出具《通知單》。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”的,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的,銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
無法認(rèn)證和不在扣稅范圍的如何開具
因?qū)S冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的,由購買方填報(bào)《申請單》,并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《通知單》。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票,購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍,取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的,由購買方填報(bào)《申請單》,并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《通知單》。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票,購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
開票有誤的如何開具因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的,銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請單》,并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,同時(shí)提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具《通知單》。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票。
因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的,銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請單》,并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具《通知單》。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票。