房地產(chǎn)企業(yè)如果發(fā)生了土地閑置費(fèi)用，在進(jìn)行企業(yè)所得稅和土地增值稅處理時(shí)，需要注意兩者的區(qū)別。
一、土地增值稅的處理
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]220號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除。
二、企業(yè)所得稅的處理
《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十二條規(guī)定，企業(yè)因國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。第二十七條規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出——土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)指為取得土地開(kāi)發(fā)使用權(quán)（或開(kāi)發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買(mǎi)價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。
三、土地閑置費(fèi)用的土地增值稅和企業(yè)所得稅處理的區(qū)別
按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，土地閑置費(fèi)可以計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，能夠在稅前扣除。因國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)而形成的損失也可作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除。但是國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)文件明確了房地產(chǎn)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得在清算土地增值稅時(shí)扣除，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅清算時(shí)，再不能按照企業(yè)所得稅口徑去計(jì)算土地成本了。