低值易耗品和出租出借包裝物的核算

　　對于舊準則中的低值易耗品和包裝物在新準則中歸類到“周轉材料”科目核算。在指南關于“周轉材料”的解釋規(guī)定：

　　1．本科目核算企業(yè)周轉材料的計劃成本或實際成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目。

　　2．本科目可按周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。

　　此外，指南規(guī)定企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等，比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行處理。而周轉材料的攤銷可以采用一次轉銷法和其他攤銷方法。至于其他攤銷法具體包括哪些方法沒有說明。我們認為，其他攤銷方法應該和原來一樣包括分期攤銷和五五攤銷。

　　此外，由于指南僅對總賬科目作了統(tǒng)一的規(guī)定，對于明細賬設置并沒有統(tǒng)一要求，因此，我們認為，為了會計信息的可理解性及會計核算的方便，對于出租出借包裝物的核算可以通過“周轉材料——包裝物（出租/出借）進行。具體攤銷時：

　　借：銷售費用、其他業(yè)務成本

　　　　貸：周轉材料——包裝物（攤銷）

　　而對于原準則中的低值易耗品則可以完全按新準則指南的規(guī)定進行核算。