【問(wèn)題】：M公司由A、B出資500萬(wàn)元組建（各占250萬(wàn)元），后C（風(fēng)險(xiǎn)投資公司）出資4 400萬(wàn)元參與。三方約定如下：第一步：C以250萬(wàn)元作為M公司的實(shí)收資本，以4 150萬(wàn)元作為M公司的資本公積。第二步：M公司以4 150萬(wàn)元資本公積轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增后，M公司實(shí)收資本共4 900萬(wàn)元，其中A、B用資本公積轉(zhuǎn)增資本2 766.67萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)轉(zhuǎn)增股本A、B取得的部分是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？M公司是一家擬上市公司。
【解答】：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)）的規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。
又據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函［1998］289號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)文件中所說(shuō)的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因盈利而形成的留存收益是企業(yè)所有者的權(quán)益，但未轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，新加入的投資者如要分享這部分留存收益，也應(yīng)該付出大于按一定投資比例計(jì)算的出資額。因此，新股東出資超過(guò)其注冊(cè)資本部分作為資本溢價(jià)，應(yīng)是對(duì)老股東的一種補(bǔ)償。
綜上，企業(yè)用該資本公積轉(zhuǎn)增資本，自然人股東取得的增資部分，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”稅目按照稅率20％計(jì)征個(gè)人所得稅。